生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算及會計處理
實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。
一、應(yīng)免抵退稅額的計算
當期應(yīng)免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應(yīng)免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應(yīng)退稅額當期應(yīng)退稅額按以下公式計算：
1.如當期應(yīng)納稅額≥0時，則：當期應(yīng)退稅額=0
2.如當期期末留抵稅額≥（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額）時，則：當期應(yīng)退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額
3.如當期期末留抵稅額＜（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額）時，則：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期應(yīng)納稅額、當期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關(guān)指標確定。
“免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價（FOB）以出口銷售發(fā)票的離岸價為準。
二、免抵退稅抵減額的計算
（一）計算公式
當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。免稅購進原材料=國內(nèi)購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。進料加工免稅進口料件=直接進口用于復(fù)出口的進口料件+代理進口用于復(fù)出口的進口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。
（二）當期免稅進口料件組成計稅價格的確定當期免稅進口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。
計劃分配率=（計劃進口總值/計劃出口總值）×100%
計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)《進料加工登記手冊》注明的金額確定。
計劃分配率的最大值為100%。
（三）當期免抵退稅抵減額的確定
采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：
1.當期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。
2.當期出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。
3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。
4.當期出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。
5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。
“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。
“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。
本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。
實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件-其他減少進口料件金額）/（直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額）×100%
實際進口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。
“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復(fù)出口退稅率。