案例：我是一家生產食品添加劑企業的財務人員。今年，我公司參加了由中國食品添加劑生產應用工業協會在上海舉辦的展覽會，取得由其開具的內容為“代收FIC會費金額18400元”的服務業娛樂業文化體育業專用發票一份；由上海一家展示服務有限公司幫助我公司搭建展臺，取得由其開具的內容為“展臺搭建費金額15700元”的上海市商業統一發票一份；還有上海光大會展中心有限公司收取的內容為“搭建管理費、施工用電費”上海服務業發票一張，金額900元。上述費用在會計賬務處理上應如何列支？是否應計入“營業費用-展覽費”？展覽費是否屬于業務宣傳費？
另外，為滿足客戶對產品質量的要求，我公司通常會發小樣給客戶。小樣品種眾多（近100種），每種數量極小，只有3克~5克。得到認可的，我們再簽單正式發貨，樣品費用一般不計，得不到認可的樣品也不收費了。發給一家客戶的一批樣品少則10元，多則50元，一年下來樣品成本達萬元左右。請問如何進行賬務處理？我地稅務機關要求列入“主營業務收入”是否合理？謝謝！
專家把脈：1.請貴公司根據具體情況，按照實質重于形式原則區分以上費用的性質。例如，哪些是稅法所稱的會議費、行業會費、展覽費等。若屬展覽費，可以作為營業費用（銷售費用）列支。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號）規定，銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調整商品進價成本）、代銷手續費、經營性租賃費及銷售部門發生的差旅費、工資、福利費等費用。
在《企業所得稅暫行條例》關于準予扣除項目的規定中所講的業務宣傳費，我們認為不包括展覽費，稅法對廣告費（業務宣傳費）、展覽費在企業所得稅稅前扣除有不同的規定。
2.我們認為，稅務機關要求貴公司“將自己生產的產品用于樣品”在會計上列入“主營業務收入”是不妥的。這種行為稅務上視同銷售，但并不等同于會計上要列入“主營業務收入”科目。
會計與稅法差異的處理原則：對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳所得稅。
有關稅務處理：《增值稅暫行條例實施細則》規定，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應視同銷售貨物，繳納增值稅。相關稅法規定，企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。
有關會計處理：《關于將自己的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》（財會字[1997]26號）指出，企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業不會由于將自己生產的產品用于在建工程等而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉賬。企業按規定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產產品而發生支出的一部分，應按用途記入相關的科目。對照會計準則中銷售收入確認的四個條件，上述視同銷售業務也不應確認收入，因為此類業務不能產生可準確計量的經濟利益的流入。
視同銷售業務的會計分錄：對視同銷售的商品，按其實際生產成本或入賬價值貸記“庫存商品”，按應繳納的稅金貸記“應交稅金-應交增值稅（或消費稅等）”，按其用途借記 “營業外支出”、“在建工程”、“應付福利費”等。但對按規定應納的城市維護建設稅和教育費附加，以及應納的企業所得稅并不能直接記入相關科目。視同銷售業務所涉及的印花稅等可直接記入當期“管理費用”。請貴公司據實際分析確定。
