成本與市價孰低法的核算方法（三）

　　例2：接上例，假定該公司12月份未出售短期投資，又購入了一種新的股票G.12月末所有短期投資的成本及市價如表3所示。

　　表3     短期投資的成本及市價比較表

　　2002年12月31日    單位：元

　　由于該企業上一期已經提取過跌價準備，所以，本期應計提的跌價準備并不直接是成本與市價之差，而應該用成本與市價之差減去“短期投資跌價準備”科目的期初余額來計算，即表2—5中最后一欄的數字。

　　因為企業可能采用不同的比較方法，故計提的跌價準備及賬務處理方法亦可能不同，分述如下：

　　①單項比較法。股票A應沖減跌價準備1000元，分錄如下：

　　借：短期投資跌價準備——股票A    1000

　　　貸：投資收益——短期投資跌價準備    1000

　　股票B上期未計提跌價準備，本期應按市價低于成本數提取，分錄如下：

　　借：投資收益——短期投資跌價準備    10000

　　　貸：短期投資跌價準備——股票B    10000

　　股票C期初跌價準備余額為40000元，但本期市價高于成本8000元。因而應將上期計提的跌價準備全部沖銷，但不能確認8000元的升值。會計分錄如下：

　　借：短期投資跌價準備——股票C 40000

　　　貸：投資收益——短期投資跌價準備40000

　　股票G系本期購入，跌價準備期初沒有余額，故本期提取數即為市價低于成本數。會計分錄如下：

　　借：投資收益——短期投資跌價準備    2000

　　　貸：短期投資跌價準備——股票G    2000

　　債券D的跌價準備應沖銷500元，分錄如下：

　　借：短期投資跌價準備——債券D    500

　　　貸：投資收益——短期投資跌價準備    500

　　債券E的跌價準備應補提500元，分錄如下：

　　借：投資收益——短期投資跌價準備    500

　　　貸：短期投資跌價準備——債券E    500

　　債券F的市價依然高于成本，跌價準備期初沒有余額，故本期既不計提，也不沖銷。

　　2002年12月31日，短期投資各項目的賬面價值如表4所示。