成本與市價孰低法的核算方法（二）

　　例1：假定某股份有限公司2002年6月30日各項短期投資的成本與市價如表1—2—21所示。

　　表1—2—21                 成本與市價比較表

　　現分別按單項比較法、類別比較法及總體比較法確定跌價準備的數額，并做出相應的會計核算。

　　①單項比較法。由表1—2—21可見，股票A、股票C、債券D和債券E的市價均低于各自的成本，均應計提跌價準備。

　　本期計提跌價準備金額=2000+40000+1000+2000=45000（元）

　　借：投資收益——短期投資跌價準備           45000

　　　貸：短期投資跌價準備——股票A                 2000

　　　　　　　　　　　　　——股票C                40000

　　　　　　　　　　　　　——債券D                 1000

　　　　　　　　　　　　　——債券E                 2000

　　則2002年6月30日各項短期投資的賬面價值如表1所示。

　　表1    短期投資成本賬面價值一覽表

　　（單項比較法）

　　2002年6月30日    單位：元

　　②類別比較法。根據表1—2—21，股票總市價低于總成本37000元，而債券的總市價大于總成本，不計提跌價準備。會計分錄如下：（會計憑證略，下同）

　　借：投資收益——短期投資跌價準備    37000

　　　貸：短期投資跌價準備——股票投資    37000

　　在類別比較法下，短期投資2002年6月30日的賬面價值如表2所示。

　　表2      短期投資賬面價值一覽表    （類別比較法）

　　2002年6月30日                    單位：元

　　③總體比較法。根據表1—2—21，短期投資的總市價低于總成本的差額為36000元，會計分錄如下：

　　借：投資收益——短期投資跌價準備    36000

　　　貸：短期投資跌價準備                   36000

　　在總體比較法下，2002年6月30日短期投資的賬面價值可計算如下：

　　短期投資成本    1558000元

　　減：跌價準備    36000元

　　短期投資賬面價值    1522000元

　　④單項比較與總體比較的結合運用。按照我國《投資》準則的規定，如果一項單項投資占總的短期投資10%以上時，應采用單項比較法確定跌價損失準備。依據這一標準，應采用單項比較法，其余的各短期投資項目按總體法比較。

　　股票B跌價準備

　　股票C跌價準備40000元

　　其他短期投資跌價準備  1000元

　　應計提跌價準備總額41000元

　　借：投資收益——短期投資跌價準備              41000

　　　貸：短期投資跌價準備——股票投資                 40000

　　　　　　　　　　　　　——其他短期投資              1000

　　在這種方法下短期投資總的賬面價值則為1517000元（即1558000-41000）。

　　在各種不同方法下，短期投資在資產負債表上的報告金額如下：

　　單項比較法  1513000元

　　類別比較法  1521000元

　　總體比較法    1522000元

　　單項比較與總體比較的結合運用    1517000元

　　綜上可見，成本與市價的比較方法不同，提取的跌價準備亦不相同，從而導致會計報表上所報告的短期投資數額也有差別。因此，企業一旦選定一種比較方法后，必須連續一貫地使用，不得隨意變更。