淺析電算化條件下帳、證、表的審計

    審計如何適應會計電算化的發展，如何對會計電算化進行審計，是審計工作面臨的一個新課題，以下就電算化條件下帳、證、表的審計作一簡要論述。

　　一、對原始憑證的審計

　　對會計電算化所根據的原始憑證的審計方法，仍采用手工審計方法，對每張原始憑證進行認真細致的閱讀和審查，必要時進行調查核對，考核其是否合理合法，是否真實正確，有無涂改現象，是否符合有產在財務制度的規定，是否違反了國家的方針、政策和法規等。

　　二、對記賬憑證的審計

　　要保證會計電算化的結果正確，對輸入到計算機里的憑證亓行認真審核是關鍵。其方法是先審核手工所填制的書面記賬憑證是否正確，然后，用審核正確的書面記賬憑證與輸入到計算機里的憑證進行核對審計。若在審核中發現有錯憑證，計算機輔助審計即可從此處入手，追蹤審計。

　　三、對自動轉賬產生的機制憑證的審計

　　審核機制憑證公式的正確性，是電算化審計的直接切入點。其方法，一是用手工結合計算機輔助處理，將處理結果與機制憑證進行核對，審核轉賬公工及機制憑證是否正確；二是在審計人員的監督下，請被審計單位的會計電算化操作員重新執行一次自動轉賬，以檢測定義過程及公式，看其是否正確，但執行自動轉賬后，在確認前對其產生的機制憑證中的內容進行修改恢復；三是由審計人員另換計算機，用相同的會計核算軟件或其他會主地軟件重新處理，檢查其結果，看其是否與被審計單位處理的結果一致，以防止高手對原程序進行修改。這種方法較全面，但工作量大。

　　四、對賬簿的審計

　　對賬簿的審計可以采用以下方法：一是重新處理法。即用被審計單位的會計電算化系統，將其每月記賬前的記賬憑證備份盤按順序逐月恢復到會計電算化系統中，并與經過審核無誤的書面記賬憑證進行核對，然后，重新記賬，看其結果是否與被審計單位打印的書面賬薄相符。這是一種簡便易行的計算機輔助審計方法；二是采用其他 會計核算軟件，對憑證數據重新輸入處理記賬，看其結果是否與被審計單位的結果一致。這種方法既可以審核被審計單位所使用的會計核算軟件是否正確，又可以審計被審計單位賬簿記錄是否有誤，是一種較為全面的電算化審計方法，但這種方法工作量較大，實際操作起來有一定難度。

　　五、對會計報表的審計

　　對會計報表的審計，首先要審核會計報表軟件程序是否正確。對專用會計核算軟件的審計，應重點檢查測試其正確性和完整性。其方法是：用原程序備份盤與使用中的核算軟件程序進行比較，看其是否一致，以防止使用中的程序被修改等。在確認程序沒有被修改的基礎上，用一套事先準備好的模擬數據檢審、測試核算軟件是否正確，如果通過測試，證明其使用中的會計核算軟件程序正確，對商品化通用會計核算軟件的審計，可用事先準備好的模擬數據，檢審、測試其處理結果是否正確，在報表軟件沒有問題的前提下，會計電算化報表的數據正確與否，關鍵在報表的取數公式。所以，對會計 電算化報表取數公式的審計，應成為計算機輔助審計報表的重點。可采用以下方法：

　　一是重新處理法，先對被審計單位所定義的報表取數公式是否正確進行審核，如果公式有錯，從技術上即可判定自動生成的報表數據存在問題，由此入手進行深入審計；如果公式正確，則利用被審計單位的報表處理系統和原賬簿數據，重新執行取數公式生成報表，然后，與被審計單位的書面報表進行核對是否相符。如果不符，說明報表數據已經過技術處理，或者不是自動生成的，很可能是用鍵盤輸入的。計算機輔助審計即可從這里展開重點審計。

　　二是“繞過”計算機，用手工進行處理，將手工編制的報表與被審計單位的書面報表進行核對。這種方法技術含量低，但工作量大，工作效率不高。

　　三是與賬簿審核相配合，“一條龍”審計，采用其他報表軟件。另設定取數公式生成報表，與被審計單位的書面報表核對是否相符。這種方法可審計被審計單位的報表軟件定義的報表取數公式及被審計單位的書面報表結果是否正確，是一種比較全面的計算機輔助審計方法，但這種審計方法技術含量高，工作量大，實際工作中應用時有一定的難度。