關(guān)于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）的說明（三）

    四、關(guān)于總額法和凈額法

    在采用收益法核算政府補(bǔ)助的情況下，具體有兩種入賬方法：

    一種是總額法；另一種是凈額法。

    （一）總額法，是指將政府補(bǔ)助全額作為補(bǔ)貼收入核算，在利潤表中作為補(bǔ)貼收入單獨(dú)列示的方法。

    主張采用總額法的理由是，將收益項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目相沖抵是不恰當(dāng)?shù)模瑢①M(fèi)用和補(bǔ)助分開，便于同不受補(bǔ)助影響的其他費(fèi)用進(jìn)行比較。

    （二）凈額法，是指將政府補(bǔ)助與其相關(guān)費(fèi)用相沖抵的方法。

    主張采用凈額法的理由是，如果沒有補(bǔ)助，企業(yè)可能不會發(fā)生這些費(fèi)用。

    因此，在列報(bào)費(fèi)用時如不抵銷補(bǔ)助，會引起誤解。

    國際會計(jì)準(zhǔn)則，以及英國、香港的會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用總額法和凈額法，但要求披露補(bǔ)助對相關(guān)收益和費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。

    我國現(xiàn)行會計(jì)制度對于費(fèi)用性補(bǔ)貼、先征后返還的除增值稅以外的其他稅收款，要求采用凈額法核算；對于定額補(bǔ)助、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助以及返還的增值稅，要求采用總額法核算。

    本準(zhǔn)則維持了我國現(xiàn)行做法，但增加了披露要求，與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。