資產捐贈的會計處理

    企業接受捐贈的非貨幣性資產按照《國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發［2003］45號）第二條第（三）項的規定：“企業接受捐贈的非貨幣性資產的入賬價值確認捐贈收入，并計入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確人困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期限內均勻計入各年度的應納稅所得。“根據如上規定，其有關會計處理如下：

    接受捐贈時：

    借：固定資產

        貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備

            應交稅金——應交所得稅

    或，借：固定資產

            貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備

                遞延稅款

    交納所得稅后，將“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”轉為“資本公積——其他資本公積”。會計分錄為：

    借：應交稅金——應交所得稅

        貸：銀行存款

    借：資本公積－接受捐贈非現金資產準備

        貸：資本公積——其他資本公積

    現舉例說明之。某企業1999年12月底接受捐贈設備一臺，價值10萬元。預計使用5年，凈殘值為零。按直線法折舊。使用4年后轉讓，收款3萬元。

    接受捐贈時的會計分錄為：

    借：固定資產100000

        貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備67000

            遞延稅款33000

    上繳所得稅稅款時：

    借：遞延稅款33000

        貸：應交稅金——應交所得稅33000

    借：資本公積－接受捐贈非現金資產準備67000

        貸：資本公積——其他資本公積67000

    固定資產轉讓時：

    借：固定資產清理20000

        累計折舊80000

        貸：固定資產100000

    借：銀行存款30000

        貸：固定資產清理30000

    借：固定資產清理10000

        貸：營業外收入10000

    由于企業接受捐贈的其他非貨幣性資產一般沒有到期清理轉讓現象，故其會計處理與接受捐贈固定資產前兩步處理相同。這里，不再贅述。

    捐贈企業的會計處理

    根據《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》第

    二條第（一）條規定，“企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業企業包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。企業對外捐贈現金，要看接受捐贈的對象是誰？如前所述，企業捐贈現

    金的受贈者為通過中國境內的非營利的社會團體、國家機關、教育、民政等公益事業和遭受

    自然災害地區、貧困地區的捐贈，直接列支于“營業外支出？？？捐贈支出”賬戶。由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計算調整問題。現舉例說明如下。

    1.甲公司開出現金支票一張，款項50000元。捐贈給希望工程。會計分錄為：

    借：營業外支出——捐贈支出50000

        貸：銀行存款50000

    2.年末，甲公司利潤總額為500000元。假設不存在其他時間性差異和永久性差異。

    （1）調整應納稅所得額：

    應納稅所得額＝500000＋50000＝550000（元）

    （2）計算法定公益性、救濟性捐贈扣除額：

    法定公益性、救濟性捐贈扣除額＝550000×3％＝16500（元）

    （3）將調整后所得額減去法定公益性、救濟性捐贈扣除額，計算實際應納稅所得額：

    應納稅所得額＝550000－16500＝533500（元）

    （4）按33％計算交納所得稅：

    應交所得稅＝533500×33％＝165053（元）

    借：所得稅165053

        貸：應交稅金——應交所得稅165053

    按照稅法規定，納稅企業直接向受贈人（或非公益性單位）進行的捐贈，同樣列支于“營業外支出——捐贈支出”賬戶，但不予扣除。在期末計算所得稅時，直接將其計入應納稅所得額，一并計算交納所得稅