事業單位的固定資產核算

    目前我國事業單位會計制度中關于固定資產核算的規定已經越來越不適應新的形勢發展需要，影響了現實中事業單位固定資產的準確核算。

    現行固定資產核算中的問題

    1.固定資產范圍的界定不盡合理。《事業單位財務規則》規定，事業單位固定資產單位價值雖未達到規定標準（一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上），但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產進行核算和管理。據此，事業單位大量的電話機、沙發等簡易辦公設施，必須在固定資產中核算。與其他固定資產比較而言，將這些物品放在固定資產中核算有魚目混珠之嫌；而且隨著經濟的發展以及物價水平的提高，價值在500元以上的一般物品及價值在800元以上的單位價值標準明顯偏低。

    2.事業單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產的價值，且要求固定資產的賬面數額與固定基金賬面數額一致。但企業購入舊固定資產時，固定資產反映其原值，而固定基金反映其凈值；融資租入固定資產時，固定資產科目反映其原值，而固定基金則隨著已付款額的增加而增加。這都使得固定資產的賬面數額不等于固定基金的數額，那么固定基金科目的意義何在？

    3.事業單位不按照固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金。這種做法有兩大缺陷：第一，固定資產的折舊數得不到反映，當然也就不能根據經營的需要科學地得出應購入的固定資產；第二，折舊數不能在資產負債表中反映，使固定資產賬面價值不能反映其凈值，從而導致資產和凈資產虛增。

    4.成本核算不盡科學。一方面，事業單位在購建固定資產時，將購入固定資產的費用一次性地記入事業成本，這樣虛增了當期的事業成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為地降低了取得相應收入的成本，從而虛增了事業結余，而且不能真正體現會計核算的配比原則。

    幾點改進建議

    1.建議將《事業單位財務規則》規定的“單位價值在雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資”中的如電話機等簡易辦公設施作為低值易耗品進行核算和管理。筆者建議：事業單位一次性購入批量的該類物品時，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等資產類科目，并在一定期限內分期攤銷，攤銷時借記“事業支出——低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購進該類物品時，可直接列支，借記“事業支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“現金”等資產類科目。另外，考慮到物價提高等因素，應該提高固定資產的單位價值標準。

    2.建議增加對固定資產折舊的核算。為了正確反映事業單位固定資產的凈值并真實、準確地反映事業單位的凈資產以及盈余情況，筆者建議，可以借鑒現行企業單位固定資產會計核算制度，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，同時增設“累計折舊”科目，對固定資產計提折舊。購置固定資產時，不必按照資金的來源列支，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。計提折舊時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時，應將“累計折舊”在資產負債表中進行反映，以便更為準確地列示固定資產的凈值。