會計信息相關性與可靠性的辨證關系

    一、相關性與可靠性的對立統一關系

    會計理論界對于會計信息的相關性尚存在多種不同的理解。國際會計準則委員會認為：“當資料通過幫助使用者評估過去、現在或未來的事件或通過糾正使用者過去的評價，影響到使用者的決策時，資料就具有相關性。”在這個概念里，相關性是作為描述決策有用性的一個指標而被提出的，現在又反被決策有用性來解釋，很明顯，犯了循環定義的錯誤。

    同樣，對可靠性概念的理解也存在著爭議。有觀點認為可靠性就是可驗證性，還有觀點認為可靠性是指對有關活動、事項的經濟實質或經濟價值的客觀反映，而第三種觀點則是前兩種觀點的綜合，認為可靠性就是確保財務報表的每一具體信息和總體信息都能夠如實地反映意欲反映的實際情況，其數據具有可稽核性并體現了公允即中立的要求。但是“可稽核性”和“反映實際情況”常常是相矛盾的，可稽核性只反映了歷史的實際情況而不是現時的實際情況或經濟真實。筆者認為，“如實表述”應當是可靠性的主要內涵。

    會計信息的相關性與可靠性構成一對矛盾，是會計信息質量特征的兩個方面。

    1.二者相互排斥，是對立的

    對于經濟活動的信息，財務會計信息系統是報告還是不報告，如果報告，應采用何種方式、以何種金額報告；強調相關性或強調可靠性往往會得出相反的結論。如公司的盈利預測信息，由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當局操縱的性質使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關的，因此既不能不報告盈利預測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別，最終權衡的結果是將其作為其他類別的財務報告報送。由于二者相互排斥、相互對立，因此可意識到：提高相關性，有可能損失可靠性，提高可靠性，有可能損失相關性。

    2.二者相互依存，是互為前提的

    會計信息沒有可靠性，相關性就失去了實際意義。反之，會計信息沒有相關性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質量，不能片面強調其中一方，而忽視另一方。

    二、抓住主要矛盾，解決我國現階段會計信息的質量問題

    會計信息質量的提高有一個過程。在這個過程的不同階段，相關性與可靠性作為會計信息質量特征的兩個方面，總有一個主要矛盾，一個次要矛盾。在解決問題的時候，應當加以注意。

    會計信息質量的提高是一種螺旋式的上升過程。以美國為例：30年代大危機以前，會計信息是足夠相關，而不夠可靠的；危機過后，人們開始強調可靠性；到現在，又開始強調相關性。

    筆者認為根據我國目前的實際情況，應當側重于提高會計信息的可靠性。一方面可靠性是財務會計區別于其他信息系統的立命之本，另一方面目前我國會計信息的質量問題主要出在可靠性上，會計信息失真問題嚴重。我國的特殊情況，決定了在現階段一定要以可靠性做為主要矛盾來解決。

    三、改變外部條件，提高會計信息質量

    會計信息的相關性與可靠性構成一對具體矛盾是有條件的。這些條件被稱為約束，可以通過改變外部約束來提高會計信息質量。筆者認為，來自外部的約束條件至少有兩個：

    1.成本效益約束部分

    會計信息的相關性與可靠性之間的沖突是因為成本效益約束而產生的。比如，按月甚至按周、按日編制的財務報告被認為是非常相關的，但在手工會計模式下，為避免巨大的編報成本，無法將這些相關的信息以可靠的方式報告出來。但如果采用計算機技術，使用合適的軟件，可使信息的相關性與可靠性同時得到提高，其根本原因是降低了成本效益約束。

    2.信息使用者的相關素質

    會計信息是否具有相關性與可靠性，在很多情況下只是信息使用者的一種主觀評價。對同一會計信息，具有較高專業技能和豐富相關知識的有經驗的使用者往往會比別人挖掘出更多的內容，對他來說，會計信息具有更多的相關性與可靠性。如果全社會的會計信息使用者受教育程度與經驗普遍得到提高，即使會計提供的信息不變，其相關性與可靠性仍可認為是相對提高了。

    為降低第一個約束條件，可以在會計活動中引入先進的計算技術、信息技術等，通過會計人員與其他專家的合作與技術的提高來實現。為降低第二個約束條件，則需要發展職業教育，大力推動市場經濟，使信息使用者在學習與實踐中得到鍛煉。