價(jià)外費(fèi)用的增值稅會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，“所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”“凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

    企業(yè)向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但依據(jù)增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用則應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，必須把會(huì)計(jì)核算和應(yīng)繳增值稅結(jié)合起來(lái)。現(xiàn)將各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用的增值稅會(huì)計(jì)處理詳述如下。

    1.收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金：

    借：有關(guān)科目

        貸：其他業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    2.收取補(bǔ)貼：

    借：有關(guān)科目

        貸：補(bǔ)貼收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    3.收取違約金：

    借：有關(guān)科目

        貸：營(yíng)業(yè)外支出（因?yàn)橹С鲎鳡I(yíng)業(yè)外支出、故收入沖減營(yíng)業(yè)外支出）

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    4.收取基金、集資費(fèi)（具有專(zhuān)款專(zhuān)用性質(zhì)）：

    借：有關(guān)科目

        貸：其他應(yīng)付款——××基金、集資費(fèi)

             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    5.收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)（具有價(jià)格上加價(jià)的性質(zhì)）：

    借：有關(guān)科目

        貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    6.收取購(gòu)貨方延期付款利息（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）：

    借：有關(guān)科目

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    7.收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)：

    借：有關(guān)科目

        貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用

           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    8.代墊款項(xiàng)（不包括符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的）。

    借：有關(guān)科目

        貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    9.代收款項(xiàng)（如廣告宣傳費(fèi)等）：

    借：有關(guān)科目

        貸：其他應(yīng)付款

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    例如：某工業(yè)企業(yè)向購(gòu)貨方收取價(jià)外費(fèi)用延期付款利息2340元，存入銀行

    借：銀行存款2340

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340.