我國現行分行業會計制度對承租人融資租賃會計處理的規定

    承租人融資租入一項資產涉及的主要會計問題有：資產、負債入帳價值的確定；融資租入資產的折舊以及其他費用的處理；租賃資產上的改良工程；租賃期滿后的帳務處理等。

  ��1.企業以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用并辦理竣工決算前發生的利息支出和匯兌損益等后的價值作為固定資產的原價。相應的，由于融資租入固定資產而產生的負債，一般也包括這些內容。

  ��2.融資租入資產折舊的提取和帳務處理方法，與自有固定資產折舊的提取及帳務處理方法相同。一般按折舊年限計提折舊，不按折舊年限與租賃年限兩者孰低的原則計提折舊。融資租入固定資產發生的修理費用，與自有固定資產修理費用的處理方法一致。��

    3.對租賃資產上的改良工程支出，在“遞延資產”科目核算，并按一定的期限攤銷。��

    4.融資租入固定資產期滿后，按照租賃協議規定，可以由承租方以較低的價格購買，也可以續租，也可以將其退還出租方。如以較低價格購買，在租賃開始時，其租賃費用中，應包括這部分為行使選擇權而廉價購買該資產的價值；如果在租賃開始時不能確定是否會行使廉價購買選擇權的，則在租賃付款額中應包括由承租人擔保的租賃資產的余值。如繼續租賃，則按租賃新的固定資產一樣進行處理；如果將其退還出租方，則沖減固定資產的帳面價值。��

    例：某工業企業融資租入一條生產線，按租賃協議確定的租賃價款為550萬元，企業另以銀行存款支付運輸費、途中保險費、安裝調試費共計50萬元（包括到期購買該條生產線設備應付的價款）。按租賃協議規定，租賃價款分五年于每年年初償還。該生產線的折舊年限五年，采用直線法計提折舊（假如不考慮凈殘值因素）。租賃期滿后，該租賃資產轉為承租方所有。根據該項經濟業務，企業應作如下會計處理：��

    （1）租入時：��

    借：在建工程5500000��

        貸：長期應付款——融資租入固定資產應付款5500000��

    借：在建工程500000��

        貸：銀行存款500000��

    （2）資產交付使用：��

    借：固定資產——融資租入固定資產6000000��

        貸：在建工程6000000��

    （3）每年年初支付融資租賃費時：��

    借：長期應付款——融資租入固定資產應付款1100000��

        貸：銀行存款1100000��

    （4）每年末計提折舊（假如按年提取）時：��

    借：制造費用1200000��

        貸：累計折舊1200000��

    （5）租賃期滿后，購買該項資產��

    借：固定資產——生產用固定資產6000000��

        貸：固定資產——融資租入固定資產6000000��