近年來，會計信息失真的情況愈演愈烈，在世界范圍，重大會計信息失真現象也呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等，這一系列公司財務丑聞及國內以銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計做假事件，引起了中國會計學界對內部控制問題研究的重視。在我國，內部控制的理論和實踐也得到了空前的發展。
一、我國企業內部控制的現狀
1.取得的成果
2000年7月1日我國實施新《會計法》，明確了“各單位應當建立、健全本單位會計監督制度”要求。作為配套措施，財政部即著手組織開展內部會計控制規范研究，迄今已頒布實施了“基本規范”、“貨幣資金”、“采購與付款”、“銷售與收款”、“工程項目”、“對外投資”和“擔保”七個內部控制規范，從而使會計界更加關注內部會計控制問題的研究。
目前，我國大部分企業都制定了較為完善的規章制度和崗位職責，為提高企業的經營管理和經營效率發揮了積極的作用。
2.存在的問題
如上所述，盡管我國在內部控制規范建設上已做出了一定的努力并取得了一定的成果，但是存在的問題仍不容忽視。我國目前尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，我國企業內部控制普遍薄弱，處于內部控制發展過程中的初級階段，在其內部控制工作中還存在經營效率不佳，會計信息質量不高，支出失控，潛在虧損增加，違法違紀現象時常發生等問題。
二、企業內部控制失效的成因
1.內部控制理論研究的基礎薄弱
任何實踐都需要相應的理論為之指導，然而從現有的研究看，對于內部控制的理論研究存在封閉化、理論貧困化的狀況，這與內部控制的本質要求以及實踐作用很不相稱。
（1）內部控制理論框架滯后
上個世紀90年代，美國著名的COSO報告提出了內部控制整體架構理論，指出內部控制主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成，這是目前國際上比較流行的內部控制理論。但是我國在會計規范、獨立審計準則中尚未接受這一觀點。我國的獨立審計準則采用的是傳統的三要素觀點，即控制環境、會計制度、控制程序，五要素在我國的會計制度、獨立審計制度中都尚未引入。五要素是內部控制理論的新近研究成果，由于其具有明顯的先進性，許多國家的理論界、各種準則制定機構、大中型企業都已接受這一觀點，并按其對準則及內部控制實務進行了修改和改造，這是內部控制發展不可逆轉的趨勢。我國在內部控制理論研究上的滯后性，勢必會影響內部控制實務的發展。
（2）傳統理論限制，目標定位局限。
內部控制的定義首先由審計界提出，傳統的內部控制理論也通常在會計和審計領域研究。從內部控制理論的發展（內部牽制——內部控制系統論——會計控制與管理控制——內部控制要素論——內部控制結構論——內部控制風險論）來看，內部控制的定義及其理論研究，更多地服從于獨立審計實務的需要。如此之弊端就是大大限制了內部控制研究的視野。若要使內部控制真正成為公司的一種基礎性制度，內部控制理論必須首先打破局限于會計與審計領域的傳統認識，從整個社會與組織運行高度來重新審視內部控制原理［1］。
COSO報告將內部控制的目標定位于財務報告的可靠性、經營的效率效果以及法律法規的遵循性。而我國內部控制的定位主要還是局限于保證業務活動的有效進行，防錯糾弊，保證會計資料的真實、合法與資產的安全和完整方面。這種目標定位的相對低調雖然與我國現實的經濟發展和企業狀況確實相符合，但從長遠來看，隨著經濟的不斷發展和企業狀況的不斷改善，應有適當的前瞻性與發展性，目標定位應有相應的提高。
2.內部控制規范建設不完善
從西方內部控制理論的發展中可以看出，政府的推動對內部控制發展有重要的影響。內部控制體系的建設有著廣泛的社會性。政府必須重視內部控制制度建設，尤其是具有指導和強制意義的內部控制規范建設，加快制定我國完整的內部控制規范體系。
我國在內部控制規范建設上已做出了一定的努力并取得了一定的成果。然而已頒布的內部控制規范尚未涉及公司經營管理所有方面的內部控制，我國目前尚未正式提出權威性的內部控制標準體系。由于用于規范公司內部控制工作的法律法規不健全，對內部控制內容的認定、操作程序與方法的規范沒有一個統一的標準，使企業在實際工作無法準確地進行操作，這也極大地限制了內部控制的發展。
3.缺乏有效的內部控制評價
內部控制評價是對內部控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析和評定的工作。任何有利于經濟發展的措施的執行，都需要有外力的推動與監督。國際上內部控制制度比較完善的國家和地區，大都通過立法的形式要求企業對外界出具內部控制狀態的報告，有些國家還要求注冊會計師對內部控制情況進行審計，并出具審計報告。目前，我國內部控制規范分別由不同部門頒布，對內部控制的目標定位、內容范圍不統一，導致其評價標準也不一致。由于我國缺乏一套完整的內部控制評價標準，造成內部控制評價流于形式。為了推動內部控制的發展，必須建立有效的內部控制評價機制。
三、關于完善企業內部控制的幾點思考
1.加強內部控制理論的研究
（1）借鑒國外經驗，探索內部控制新框架。
目前，由我國內審協會頒布的《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》采用了COSO報告提出的內部控制整體架構理論的內控五要素觀點，即控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等。這不能不說是我國在內部控制發展上的一大進步，準則采用五要素觀點能夠從一定程度上促進內部控制實務的進步。但是我國在會計規范、獨立審計準則中尚未接受五要素觀點，我國的獨立審計準則采用的是傳統的三要素觀點。我國應該盡量吸收和借鑒COSO報告的研究成果，盡快采用五要素觀點，和國際慣例接軌。各個企業也應積極借鑒五要素觀點建立健全自身的內部控制［2］。
（2）準確定位內部控制目標
內部控制的理論研究要開創新視野，突破會計和審計領域的研究，應該與經濟學和管理學結合起來研究。在經濟學中，內部控制和公司治理緊密相連，只有把內部控制置于公司治理這一廣闊空間中去研究才能更具有意義。在管理學中，與會計審計庖逕系哪誆靠刂葡啾齲？管理學意義的內部控制包含的范圍更廣、職能更多、作用更大， 幾乎是管理控制的同義詞。
我們不僅需要借鑒國際上有關內部控制的目標定位，同時也需要立足于中國的現實，從改善中國企業現狀和完善公司治理的角度出發，既遵循適當的前瞻性與發展性，又要考慮規范的穩定性與可操作性。因此，內部控制研究應該運用豐富的公司治理理論并以管理控制口徑來定位，只有這樣才能取得突破性的進展，并形成有效指導內部控制實務的理論成果。
2.加強內部控制規范的建設
為了推動內部控制的發展，我國政府應該積極推動內部控制規范建設的步伐。在內部控制規范建設過程中，應該注意以下問題。
（1）成立專門的內部控制研究委員會。我國應該參照美國的COSO委員會成立一個專門的具有廣泛代表性的聯合研究委員會，充分吸納了各界的觀點和建議。
（2）制定包括公司經營管理所有方面的完整的內部控制規范。目前我國所頒布的內部控制規范還僅局限于內部會計控制規范，還未涉及公司經營管理所有方面的內部控制，以后還要陸續出臺實物資產、對外投資、籌資活動、成本費用與公司擔保行為等項規范。這些內部控制標準體系的建立必將對規范公司管理產生深遠影響。
（3）相關內部控制規范之間內容銜接要一致。但我國目前頒發的若干內部控制規范相互之間，內容不銜接甚至存在沖突，從而導致內部控制設計及其評審缺乏統一的依據。因此，我國在制定內部控制規范的過程中一定要注意這個問題。
3.完善我國的內部控制評價
根據評價主體不同，內部控制評價可分為注冊會計師執行的內部控制評價和內部審計人員執行的內部控制評價。根據這兩部分，我國在完善內部控制評價的過程中應注意以下內容。
（1）企業應進行內部控制自我評價。企業要充分發揮內部審計的作用，可試行定期或不定期地進行控制自我評價，以便經常發現和解決內部控制過程中出現的問題。
（2）完善公司治理結構以保障內部控制評價的有效運行。
（3）在內部控制評價中考慮使用經濟數量分析方法。結合傳統評價方法，進一步對內部控制進行經濟數量分析，建立一套能從總體上反映內部控制的評價指標體系。
（4）制定統一科學的內部控制評價標準。投入一定的人力、物力、財力，盡早建立一套完整的、公認的內部控制標準，使內部控制評價有章可循。
結論
本文從分析我國企業內部控制的現狀出發，對內部控制失效的原因進行了分析，認為內部控制研究的理論基礎薄弱，內部控制規范建設不完善和缺乏有效的內部控制評價這三方面影響我國企業內部控制的發展。最后針對這三方面提出了改進意見：在理論研究方面，要借鑒國外經驗，探索內部控制新框架，準確定位內部控制目標；在規范建設方面，要投入人力、物力、財力，加快建設內部控制規范；在內部控制評價方面，要制定統一科學的內部控制評價標準，并充分發揮企業內部審計的作用，進行內部控制的自我評價。
