任何行業，為了求得自身的生存和發展，都必須注重其為社會提供的產品或服務質量，注冊會計師行業也不例外。如果質量是一個企業的生命，那么審計質量就是會計師事務所的生命。要保證審計質量，就有必要分析、把握審計質量的特征，找出影響審計質量的根本因素，采取必要的措施進行審計質量控制，進一步提高審計質量，保證審計價值的實現。
一、審計質量及其特征
審計質量是審計業務工作的優劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度，具體表現為審計人員的質量和審計過程的質量，最終體現為審計報告的質量，其核心是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。
任何產品或勞務都有其自身的質量特征，審計作為一項獨立性很強的經濟監督活動，它所提供的特殊勞務與其他勞務相比，既有一般勞務質量的共性，又有其他勞務所不具備的特征。筆者認為，審計質量特征主要有以下幾個方面：
（一）審計質量的獨立性特征
審計的獨立性是指審計師（注冊會計師，下同）根據自己的職業判斷形成并報告審計意見時，能夠不受客戶管理當局及其他外在壓力的影響。但就目前的情況看，審計師都是由管理當局聘請并付費的，而且審計行業競爭日趨激烈，有些審計師可能會在一定程度上犧牲獨立性來拉攏客戶，因而審計師的獨立性常常受到質疑。
在沒有外部監管的有效資本市場中，審計師的獨立性程度，通常會反映在聘請該審計師的公司股價中。當公司聘請的審計師獨立性很強、聲譽很好時，社會對該公司會計信息的認可度就越高，公司前景被市場看好，股價上升；反之則股價下跌，這說明了審計師的獨立性程度對客戶具有經濟價值。同時，當審計師自身的獨立性增強時，他可以在競爭的市場上獲得更多的業務機會，從而使自身的發展進入良性循環，即審計師的獨立性對審計師自身也具有經濟價值。所以，從理論上講，成功的審計師必然具有很強的獨立性，獨立性很強的審計師一般會得到社會的認可。所以審計質量的內在根本特征在于它的獨立性。
（二）審計質量的公正性特征
審計質量的公正性特征是審計質量獨立性特征的延伸和必然要求，也是審計師保持獨立性的必然結果。對于審計師而言，保持獨立性是核心，在此基礎上，作出客觀的判斷，公正地評價客戶的財務狀況，使審計財務報告具有客觀性、可靠性，不辜負客戶的委托和社會的期望。審計師的獨立性和客觀性如何，最終要通過審計財務報告的客觀性表現出來。獨立性、客觀性沒有保證，就無法保證公正性。審計師保持獨立、客觀的根本目的是保證審計結果的客觀性，所以，審計質量最明顯的外在特征就是它的公正性。
（三）審計質量的模糊性特征
從理論上講，審計師按照《獨立審計準則》進行審計的程度越高，審計質量就越高；反之，審計質量就越低。但在實際工作中，不同的人對《獨立審計準則》的理解不同，對審計工作的要求和認識也不同，對審計質量的要求和判斷也沒有統一的標準。同時，《企業會計準則》中規定，企業對某些經濟業務，可以自主選擇會計政策和會計處理方法。這樣，相同的經濟業務就以不同的數據列示在不同企業的財務報表中，而審計師會認為它們都是真實的。此時，人們便會懷疑審計質量了，這使審計質量更加模糊不清。審計質量的模糊性是不可避免并客觀存在的，它來源于實際工作，所以筆者認為審計質量的實踐特征就是它的模糊性
（四）審計質量的綜合性特征
審計質量的綜合性是指審計質量受諸多因素的制約，這些因素包括：審計人員素質的高低、審計工作管理的強弱、審計技術應用得是否恰當，被審計單位配合是否默契以及法律保障是否健全等。審計工作的每一個環節———從簽訂審計業務約定書開始，到制定審計方案、最后出具審計報告，都會關系到審計質量的優劣。因此，審計質量的綜合性要求我們以全面的眼光對待審計質量，出現審計失敗時，不要對審計師吹毛求疵，要看到其他外部因素對審計質量的影響，同時在審計過程中，應該采取積極有效的措施對審計質量進行全方位地控制。因此，要切實提高審計質量，還必須認識到審計質量的綜合性特征。
二、審計的價值
現代企業一般是由管理者經營管理的，股東只在重大經營方針、策略等方面起決定作用，不直接參與企業的管理。所有權與經營權分離，使得股東（委托人）不能直接觀察管理當局（代理人）的具體行動，因而委托人與代理人的契約不可能根據代理人的具體行動來確定其報酬，即契約不是行動依存型的。一般來說，股東可以把企業利潤、企業形象、產品市場占有率、股票價格等信號作為評價管理者經營業績的依據。財務報告在提供這些信號的過程中發揮著舉足輕重的作用。這些信號的質量不僅與管理當局的經營狀況相關，還受到其他外界不確定因素的影響，如宏觀經濟形勢、產品的生命周期及其市場競爭程度等。然而這些信號是不充分的，因為管理當局不能完全控制外界因素對企業經營的不利影響，所有者當然不能把經營失敗完全歸于管理當局。同時，由于信息不對稱，管理當局為了達到良好的經營業績，獲取更高的報酬，可以利用會計政策的可選擇性虛夸經營成果，掩飾惡化的財務狀況，從而損害了股東的利益。所以，為了保護自己的利益，所有者必然會讓獨立的第三方對管理當局提供的財務報告進行鑒定證明。這個獨立的第三方就是審計師。審計師接受客戶委托，對會計報表的真實性、合法性和公允性發表意見。從而審計能夠從一定程度上遏制管理當局的道德風險和逆向選擇，使之真實地報告公司的財務狀況和經營成果，減少機會主義行為，達到保護所有者利益的目的。
換一個角度來看，在信息不對稱的情況下，由于股東意識到管理當局可能存在著機會主義行為，因而在代理契約中規定管理者的報酬比在對稱信息下的報酬要低。這樣經營能力強的管理者為了使自己的經營業績得到所有者及社會認可，獲取所有者的信任及更高的報酬，會選擇高質量的審計師來向委托人表明其會計報告是真實、可靠的。這表明，審計不僅可以保護委托人的利益，而且代理人也可利用審計來增加自身的利益。
從以上分析可以看出，審計的價值就在于它的存在是現代經濟生活的必然產物，同時又對經濟生活有著極其深遠的影響。審計存在于經濟生活的每一個角落，尤其對企業的所有者和管理當局意義重大。審計可以促進委托者和代理者之間契約的形成，控制代理問題，減少代理成本。審計在監督經營者、保護所有者利益的同時，對經營者起到了激勵鞭策的作用。沒有了審計，現代經濟社會將會陷入什么樣的局面，大家可想而知。
三、審計價值與審計質量的關系
近年來，瓊民源、銀廣夏、四川紅光、雙安事件等一系列審計失敗的案例表明，審計價值只有在良好的審計質量保證下才可以實現。所以影響審計價值的關鍵因素是審計質量的高低，如何保證審計質量就成了當前亟待解決的問題。通過前面對審計質量特征的分析可以看出，要保證審計質量，實現審計價值，就必須做到以下幾點：
（一）保持高度的獨立性
獨立性是一個比較復雜的質量特征，審計師的獨立性對于他們客觀公正地發表審計意見至關重要。顯然，審計師喪失獨立性就會直接導致審計質量的下降，影響審計監督和保證作用，審計也就失去了價值。從審計師的角度來講，當法律將審計師的法律責任置于一種不對稱的地位時（即審計報告的任何微小問題都可能招致嚴厲地懲罰），獨立性就顯得無關緊要。審計師為了規避風險，會根據可核實的標準報告財務報表中的任何疑惑，放棄那些與企業密切相關但難以核實的信息，從而影響審計報告的信息質量，降低審計價值。同時，從企業角度來看，一味要求審計師保持獨立性并非總是最優的。如果審計師為了保持獨立性而被迫限制使用職業判斷能力，可能導致那些對信息使用者有用的信息不能對外提供。因此，高質量的審計來源于高度的獨立性和充分的職業判斷，但獨立性不能以犧牲職業判斷為代價。只有這樣，審計價值才能從審計質量中體現出來。
（二）最大限度地做到公正性
公正性作為審計質量最明顯的特征，與審計價值有著密切的關系。審計師作為獨立的第三方對企業的財務報告發表審計意見，必須保證審計報告的公正性，客觀評價企業的財務狀況。獨立性是公正性的必要條件，但不是充分條件。審計師在出具審計報告時，不僅受到獨立性的影響，還受到專業勝任能力以及其他一些客觀因素的影響，不能做到絕對的公正，但應當盡可能使公正程度最大化。這樣，才能給使用者提供相關、可靠的信息，實現審計價值。
（三）加強準則的完善與改進
由審計質量的模糊性可知，審計準則與會計準則自身的不完善和審計人員水平的參差不齊，導致審計質量判斷沒有統一的標準。同樣的財務狀況，不同審計師可能會出具不同的審計報告，不同的信息使用者對同一份審計報告質量的看法也不盡相同。筆者認為，企業應規范會計政策和處理方法的使用，給審計師提供高質量的財務報告；審計師應當對按照《獨立審計準則》出具的審計報告做出合理解釋，盡量讓使用者統一認識。同時，有關部門應加強對會計、審計準則的規范，盡快使準則體現經濟業務的發展要求。當然，統一審計質量和審計價值的判斷標準不是一蹴而就的，需要相關各方共同持久地努力。
（四）全面提升審計質量
由前分析可知，審計質量受到諸多因素的影響，要想保證審計質量，提升審計價值，就必須對這些影響因素進行全面分析。審計師應不斷學習，增強專業勝任能力；事務所應加強審計工作管理，適當運用審計技術；被審單位應積極配合審計師的工作，保質保量地提供審計需要的相關資料并聽從審計師的意見，及時修改財務報告的不當之處；法律部門應不斷完善相關法律，保證審計師和客戶的合法權益受到保護。影響審計質量的因素還有很多，審計師應該在實踐過程中積極消除不利因素的影響，真正做到為企業服務，為社會服務。
當然，審計質量的這些特征并不是孤立的，而是相互聯系、相互制約的。這些質量特征共同影響著審計價值。只有對審計質量特征有了深刻了解，才能更好地提高審計質量，實現審計價值。
