一、概述
（一）研究背景
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，財政在社會資源配置和調節方面的基礎作用日趨重要，財政職能也被賦予了新的要求和內涵：
1.加大財政保障力度，解決財政支出“越位”和“缺位”的矛盾，以滿足公共支出需要；
2.提高財政宏觀調控能力，充分運用預算、稅收、國債等手段，對經濟運行進行宏觀調控，確保國民經濟實現穩定增長；
3.提高財政調節社會分配能力，實現財政資金在分配領域的效率和公平。
我國農業事業單位在發展農村經濟、增加農民收入的各項工作中，發揮著不可替代的作用。但農業事業單位投入少、底子薄。國家財力有限，需要增加經費的單位很多，需要和可能的矛盾很大。突出重點、擇優支持是不同國家共同遵守的原則。國家必須制定和實施正確的農業投資政策，從實際出發，有區別、有層次、有重點地安排不同農業事業單位的工作，協調各種資源和力量，促進農村經濟發展。完成如此龐大而復雜的任務，必須對農業事業單位財務綜合狀況進行全面而又充分的評價，制定合乎國情和符合實際、正確的投資政策。
指標是評價的尺度，影響農業事業單位財務綜合狀況的指標很多，每個指標只能描述某一方面的屬性，要對農業事業單位的財務綜合狀況進行評價，僅僅測算幾個簡單的財務比率顯然不能得出科學的評價結果，這就需要把多種指標綜合起來組成一套合理的指標體系進行評價。
在農業事業單位財務綜合狀況評價中，到底以什么作為評價單位財務指標優劣的參照物呢？這就要求有一個標準財務評價指標，通過比較，才能揭示出單位存在的問題，采取有針對性的措施，改善管理，提高單位的財務綜合能力。因此，農業事業單位財務綜合評價必須要建立科學合理的指標體系。
（二）國內外相關研究綜述
1.有關財政支出評價
我國的財政支出評價始于20世紀80年代末。率先進行該項工作的部門有國家計委、財政部、國家審計署等綜合管理部門，以及交通部、鐵道部、水利部等行業管理部門。此外，衛生部、建設部和農業部等單位也根據本部門工作實際，對相關項目開展了一些評價工作。
我國財政支出評價工作由于起步晚，缺乏系統性研究，尚不適應我國市場經濟發展與財政改革的客觀需要，主要存在以下問題：
（1）缺乏統一的法律保障；
（2）沒有明確的管理機構；
（3）缺乏科學、規范、合理的方法指標體系；
（4）評價內容不完整；
（5）評價結果約束乏力；
（6）評價工作缺乏持續能力。
國外財政支出效益評價始于20世紀30年代美國新政時期。60年代后，財政支出評價方法體系逐步成熟和完善，并在歐美主要國家及一些發展中國家被廣泛運用，成為政府加強宏觀調控，促進財政投資科學化，增強財政支出效果的關鍵手段。美國大體經歷了項目評價、政府經常性支出評價、部門績效評估等3個發展階段。評價內容主要包括：
（1）過程評價；
（2）經濟效益評價；
（3）影響評價；
（4）持續性評價。
英國、瑞典、德國和澳大利亞是開展財政支出評價較早和較好的國家。國外實施財政支出評價的經驗主要有：
（1）建立財政支出效益評價法律體系；
（2）建立嚴密的財政支出評價工作體系；
（3）探索先進的財政支出評價方法。
2.有關企業財務評價
改革開放以前，國內對企業的評價稱為考核，且只側重對工業經濟的運行效果進行考核。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立與完善，開始重視和研究企業評價問題。1993年施行的《企業財務通則》，第43條規定用8個指標來評價企業的財務狀況、經營成果，初步建立了我國財務評價指標體系。1995年財政部公布了企業經濟效益評價指標體系，指標增加到40個，從投資者、債權人及企業對社會貢獻等三方面進行綜合評價。1997年國家經貿委、國家計委、國家統計局公布新的工業經濟效益考核體系，使國內對企業評價的研究進入高峰期。
國內主要是從財務效益、資產安全、資產流動和發展能力等內容進行評價，指標體系以財務性指標為基礎。目前國有資本金效績評價體系包括基本指標、修正指標和評議指標三個層次共32個指標。其中基本指標和修正指標以定量的企業財務性指標為基礎，評議指標以定性的非財務性指標為基礎。國內企業評價已逐步過渡到以“財務指標為中心”的評價體系，但現有的財務評價體系卻未能對企業財務進行科學全面的評價，不能適應新的經濟環境要求，主要存在以下幾方面缺陷：
（1）缺乏嚴格的預算基礎；
（2）部分指標過時；
（3）確定指標的方法不科學，選擇標準不明確；
（4）財務指標缺少有關財務風險和發展能力指標；
（5）指標比重分配不合理；
（6）指標考核監督不到位；
（7）評價角度單一化，不適應市場經濟的需要；
（8）評價主體錯位，評價結果應用性不強；
（9）評價內容前瞻性不夠，時代特征體現不足。
在國外，企業評價一種是以社會中介機構為主體，以社會所有類型企業為評價對象的社會評價；另一種是以政府部門為主體，以國有（公營）企業為對象的政府評價。
社會評價主要是信用評價，由社會中介機構完成。信用評價歷史較長的是美國，已有150多年的歷史。政府評價主要是對國有（公營）企業的效績評價。國外對國有企業的評價始于20世紀60年代末，較早對國有企業實施評價的是法國，進入80年代其他國家也陸續開展這項工作。
綜上，財務綜合評價指標體系的研究成果很多（尤其是企業），但對農業事業單位財務綜合評價指標體系的研究不多，再加上農業事業單位所處行業和單位性質的特殊性，不可能照搬其他行業的指標體系及其權重和標準值，而且現有指標體系沒有反映單位可持續發展、人力資本和核心競爭力等前瞻性指標，所以對農業事業單位財務綜合評價指標體系的研究非常必要。
（三）研究意義
1.決策參考
為國家和上級主管部門，特別是農業主管部門作決策提供科學依據，為下一年度財政預算編制提供重要的參考依據，為優化財政支出結構和提高財政支出效益提供信息支持，減少支出過程中的“人為”或“人情”因素，提高公共支出與使用情況透明度，從而提高財政管理水平，以利于充分發揮農業事業單位在發展農業經濟方面的潛力和作用。
2.摸清現狀
為各級政府和農業主管部門了解農業事業單位財務綜合狀況，合理配置農業資源，對農業事業單位實行分類管理、擇優支持提供科學依據，以利于提高農業管理部門管理工作的有效性和可靠性，推進管理的科學化進程，改變過去單純憑經驗進行管理的工作方式。同時，通過對單位財務綜合評價，了解單位預算編制是否科學、合理，預算執行是否符合規定要求，以便及時發現問題，采取措施，避免或減少實際工作中出現的偏差，保證預算圓滿實現。
3.明確發展重點
有利于各單位正確認識自己，看到自己的能力和優勢、問題和不足，尋找差距，以便取別人之長補自己之短，明確發展的重點，不斷改善自身管理，提高效率，充分發揮農業事業單位的優勢，以便更好地完成促進農村經濟發展的任務。
4.積累資料
為今后對農業事業單位財務綜合評價指標體系的深入研究積累資料和數據。
（四）研究的假設條件
1.單位收入都是通過合法、合規途徑取得，沒有尋租行為。所謂尋租是指人們憑借政府保護進行的尋求財富轉移而造成浪費資源的活動。一個人在尋租，說明了這個人在某事上進行了投資，被投資的事項實際上沒有提高、甚至降低了生產率，但確實給投資者帶來了一種特殊地位或壟斷權利而提高了投資者的收入。
2.單位的支出不存在浪費和違法、違規行為。
3.單位的財務綜合能力符合一致性準則。所謂一致性準則是假設不同技術或知識被農民采用后所產生的效果（生產單位產品節省的成本）是相同的。研究資源在產品間的分配，是農業研究政策和研究管理的一個重要內容，在理論上判斷資源在產品間的分配是否合理常采用一致性準則，比如常說的“中國以7%的土地養活世界22%的人口”這句話就是以一致性準則為出發點。一致性準則要求資源的分配應該根據各類產品的產值在總產值中所占的份額來確定。
二、綜合評價指標體系設計
（一）指標設計的原則
1.科學性原則。評價指標的設計既要考慮到評價研究的任務，也要符合客觀現象本身的特點、性質及其運動規律。要注意指標的代表性及體系的完整性，要求指標之間不重復、不遺漏，指標之間既相互獨立，又互為補充。
2.可比性原則。評價指標在設計中要注意指標的口徑和方法具有動態可比性，并在空間范圍內也可比。
3.可操作性原則。設計評價指標，既要考慮評價研究的目的和需要，也要照顧到客觀條件的可能性。要使所有指標使用的數據均可從現有的財務資料和會計核算數據中獲得，以這些可驗證的資料為基礎。
4.統一性原則。評價指標設計要注意統計核算與會計核算、業務核算的聯系和統一的原則。
5.尊重歷史慣例原則。在長期的財務管理、會計核算、經濟統計以及經營管理過程中，已經形成一些理論和實踐證明能夠對特定內容予以反映的若干指標，綜合評價指標設置借鑒了這些歷史經驗。如對財務績效評價采用了凈資產收益率等指標，對財務風險狀況評價采用了資產負債率、總收支比率等指標，對發展能力狀況評價采用了凈資產增長率等指標。
（二）綜合評價指標
1.基本指標
（1）財務運行績效狀況
①人均收入。指在職職工全年人均獲取的各項收入，表明每個職工分攤的總收入額。這一指標從平均量上說明職工的事業發展能力、管理水平和運營效率。不同類型的單位，可能在人均獲取收入上有差別，但同類型的單位具有可比性。
②公用經費占總支出比重。表明在單位全部經費支出中用于事業發展部分的比例，該項指標越高說明單位用于事業發展的支出越大。由于各單位職能及業務性質不同，公用經費支出水平有較大差異，但同類型單位具有可比性，該項比重提高是提高管理水平和效益的體現。計算公式：公用經費占總支出的比重=公用經費支出總額/單位支出總額
③資產保值增值率。是指單位年末凈資產扣除客觀增減因素后同年初凈資產的比率。表示單位當年凈資產在企業自身努力下的實際增減變動情況。該項指標反映了單位凈資產的保全性和增長性，指標越高，表明單位的權益增長越快，債權人債務越有保障，單位的發展后勁越強。
計算公式：資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末凈資產/年初凈資產×100%（凈資產=固定基金+事業基金+專用基金中的修購基金）
④自籌收入占總收入的比重。反映了單位組織收入的規模和效益。表明單位對國家的依賴程度、單位自我籌措資金的能力以及努力程度。指標越大，說明單位自我積累和自我發展的能力越強。計算公式：自籌收入占總收入的比重=自籌收入/收入總額
⑤固定資產增長率。該項指標在一定程度上反映單位的資產增長速度。資金規模相當的單位，資產的年增長率高，說明開展業務的硬件條件有較好改善，財務支出結構較優、效果好，有利于單位的長期發展。
計算公式：固定資產年增長率=（本年固定資產總額—上年固定資產總額）/上年固定資產總額×100%
（2）財務綜合實力
①總收入（不含基建經費）。反映了單位在一年之內所獲的全部經費之和（不含基建經費），揭示了單位在年度內多渠道籌措經費的能力和成果，體現了單位所擁有的綜合經濟實力，表明單位各項事業發展的能力和后勁，具體包括國家撥款和單位創收兩部分。國家撥款包括財政補助收入、上級補助收入等。單位創收包括事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等部分。
②非財政收入總額（創收收入總額）。反映單位面向社會組織收入的能力。主要包括事業收入、經營收入、附屬單位繳款，以及捐贈、利息等其他收入。農業部部分單位因受職能所限，不具備創收條件，如各海區漁政局等執法單位。
③年末資產總額。是指單位擁有各項資產價值的總和，反映了單位的事業發展條件和規模。因國家投入力度不同等因素，各單位的資產總額水平差距較大。
④年末凈資產總額。指單位全部凈資產的價值總和，包括事業基金、固定基金、專用基金、經營結余及未完項目收支差額。該指標直接反映單位的發展條件和規模。
（3）單位財務風險狀況
農業事業單位在日常業務活動中經常會遇到這樣或那樣的財務風險，財務風險的客觀存在要求事業單位在財務管理中必須研究風險，加強風險防范，以保證財產的安全，為此設置以下指標進行評價。
①資產負債率。是單位資產總額與負債總額的比例。計算公式如下：
資產負債率=負債總額/資產總額×100%
這一指標反映事業單位總資產中有多大比例是通過舉借債務來籌集的，也反映單位利用各類債權人提供的資金開展業務活動的能力，及其償還債務的能力。事業單位應將此指標控制在一個較合理的水平，審時度勢，綜合考慮各種因素。
②自有資金余額占年末存款比重。自有資金余額占年末存款比重是單位年末全部貨幣存量與年末自有資金的比例。計算公式如下：
自有資金余額占年末存款的比重=（年末事業基金—投資基金+專用基金）/（年末銀行存款+年末現金）
其中：自有資金余額是單位事業基金中一般基金和專用基金之和，不包括對外投資形成的投資基金。
這一指標反映事業單位在年末全部貨幣資金中有多少來自于單位自有資金余額，主要表明單位貨幣資金中通過分配積累或提取形成的凈資產數量，即單位可隨時支配使用的凈資產。指標越大表明單位可自由支配的自有資金越多，財務風險越小，經營越穩定；反之則越少，財務風險越大。
③總收支比例。是事業單位全年總收入和總支出的比例。計算公式如下：
總收支比例=總支出/總收入×100%
這一指標反映事業單位當年全部收入有多少用于當年的支出。該比例越小說明單位收入中被耗用的越少，則單位留下的積累越多，財務風險越小，經營也越穩健；反之該比例越大，收入中被耗用的越多，則單位留下的積累越少，財務風險越大。如該比例大于100%，則說明事業單位當年入不敷出，出現虧損，已經動用以前年度的結余。
④潛在支付能力。指事業單位年末貨幣資金與應收款之和（即速動資產）減去年末各類應付及應繳款（即負債）后的差額與月平均支出的比例，計算公式如下：
潛在支付能力=（年末現金存量+年末銀行存款+年末借出款—年末借入款—年末應繳財政專戶—年末應交稅金）/全年月均支出額
其中：全年月均支出額=全年支出總額/12
這一指標反映事業單位年末速動資產在償還負債后可供正常支付的周轉月數，反映單位在特定條件下維持周轉的能力。該指標越大，表明潛在支付能力越強，財務風險越小；反之則潛在支付能力越弱，財務風險越大。
（4）單位發展潛力
事業單位在日常業務活動中需要不斷夯實基礎，擴大積累，增強發展潛力，實現有效可持續發展。為實現上述目標，在財務管理中需要十分注重單位發展潛力的評價，為此設置以下評價指標。
①收入增長率。指本年收入與上年收入相比的增加額與上年收入總額的比例。計算公式如下：
收入增長率=（本年收入總額—上年收入總額）/上年收入總額×100%
這一指標反映事業單位當年與上年相比收入的增長情況，該指標為正數則與上年相比創收能力在提高，反之如為負數則與上年相比創收能力下降。
②非財政收入增長率。指事業單位本年非財政收入與上年非財政收入相比的增加額與上年非財政收入總額的比例。計算公式如下：
非財政收入增長率=（本年非財政收入—上年非財政收入）/上年非財政收入總額×100%
這一指標反映扣除財政補助收入和預算外收入返還后，單位來自于其他方面收入的增長情況。該指標為正數非財政收入呈現增長，自我創收能力較上年增強，反之則呈現萎縮。
③資產增長率。指年末資產總額與年初資產總額相比增長額與年初資產總額的比例。計算公式如下：
資產增長率=（年末資產總額—年初資產總額）/年初資產總額×100%
這一指標反映年末與年初相比資產的增長速度，也反映單位資產規模的變化趨勢。該指標為正數，表明資產在不斷增加，增長率越高說明單位資產規模有較大增長，效果較好，有利于單位的長期發展；反之指標若為負數則資產規模縮小。
④凈資產增長率。指年末凈資產與年初凈資產相比增長額與年初凈資產的比例。計算公式如下：
凈資產增長率=（年末凈資產總額—年初凈資產總額）/年初凈資產總額×100%
這一指標反映事業單位年末與年初相比凈資產的增長速度，也反映單位凈資產規模的變化趨勢。該指標為正數則凈資產規模擴大，指標越高說明發展潛力越好；反之則在縮小。（未完待續）
作者單位：中國農科院、中央農業廣播電視學校、農業部財務司、農業部財會服務中心
（責任編輯：廣 大）
