［摘 要］本文根據今年湖北省政府審計對公路部門提出的問題，結合今年省交通廳出臺的《關于強化交通行業內部審計工作的實施意見》和《湖北省“十一五”交通審計工作發展規劃》初稿。針對公路部門內部審計的現狀，提出加強公路行業內部審計的基本思路。
［關鍵詞］公路行業 內部審計 思考
內部審計是我國審計監督體系的一個重要組成部分，其目的在于加強部門和單位內部的管理和監督。它是按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監督。作用是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。今年湖北省交通廳出臺了《關于強化交通行業內部審計工作的實施意見》和《湖北省“十一五”交通審計工作發展規劃》初稿（以下簡稱《初稿》），進一步表明湖北省交通主管部門對內部審計工作質量要求越來越高。規范內部審計行為，提高內部審計作用，是我們交通行業管理的重要行為之一。因為現實中交通行業內部審計工作在具體實施過程中存在著很多主觀和客觀問題。現結合《初稿》對公路行業內部審計工作談點不成熟的想法。
一、公路行業內部審計監督的必要性
我國的審計監督制度是為了適應改革開放和經濟發展的需要而建立的。全國正在大張旗鼓地探索管、養、建分離的行業改革轉換經營體制。正在實施的體制改革，人員身份置轉，事業改制過程中。公路行業的內部審計尤其重要，《初稿》的出臺更能說明這一點。對公路行業而言，管理機構職能、施工養護企業職能相對來說都在漸變之中。施工養護經營者對投資者的資本保值增值，更要克服盲目性和不合法性。必須自我約束，這就需要審計監督和服務。公路行業要實施科學管理，審計是不可缺少的重要環節，公路要想在投資和回報最大化的同時，就要力求內部控制達到嚴密、完善和有效。內部審計的監督和服務就更要加強。隨著市場經濟的不斷發展，國家對公路投資規模的不斷擴大，公路機構隨之改變，公路企業以新的獨立法人身份出現，跨度加大，方式靈活多樣，資金動向和性質多樣。公路管理部門既要保證會計信息的真實準確，又要保證企業經濟效益最大化。這就需要審計的監督和服務。現代公路行業更要特別注重社會審計的客觀評價，以提高公路的商譽和信用等級、提高社會知名度，必須有健全有效的內部約束和自我監督機制，這就需要公路行業的內部審計把關。內部審計是強化公路行業管理，規范公路行業行為，實現自我約束、自我激勵、自我發展機制的中心環節，它具有監督服務范圍大、層次高、內容廣的特點，更具有其他監督部門無法替代的作用。
二、公路行業內部審計工作的現狀
我國推行內部審計制度已有十多年的歷史，內部審計在嚴肅財經法紀、制止損失浪費、維護國有資產安全等方面作了重要貢獻。但是，近些年來，公路行業領域里在一定程度上存在著重建設，輕管理，重有形、輕無形的現象十分普遍。單位領導在審計人員選派上，隨意性強。一些審計人員形同虛有，業務不精，素質不高，應付了事，得過且過。審計監督作用失效，審計項目質量不高。沒有起到監督和提高的作用，相反，內審工作被動，領導意圖和個人意圖太多，于是產生一種逆反心里，具體表現在：
1.內部審計的獨立性不夠強，審計常常會受到有關部門和有關人員的干預，審計工作難以深入。
2.前期審計準備工作不充分。一是對被審計單位基本情況不加了解，尤其是對其所處的經濟環境、工程流程、工程概預算及其內控制度等未作審前調查。二是忽略了制定審計方案時的前置工作。如在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復核；在編制審計方案前對重要性水平和審計風險未進行初步評估。三是審計方案過于簡單。內容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。四是對審計的目的不明確。對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。
3.審計人員業務能力不強。由于內部審計人員知識面要求較寬，要全面掌握財務、工程技術、施工、管理方面的知識也是一件不容易的事。有時少數審計人員借助自身的權利，得出的審計結論準確性不強，憑個人意愿獨斷專行，拋西瓜揀芝麻式的審計，加大了審計風險，降低了審計質量。對法律法規不熟悉。在實際工作中，審計人員對法律法規不熟悉的表現情形有：一是對與被審計單位相關的法律法規掌握不全面，知其一，不知其二。二是對相關的行業規章及其政策規定平時不注重收集和學習，待到審計碰到問題后，也無法作正確性結論。
4.審計方法不當。有的審計人員審計方法運用不當或方法單一，審計程序不合法，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計查得不深不透。
5.審計責任感不強。一些審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責，只求完成任務，不顧審計質量。
三、公路行業內部審計的定位
內部審計是經濟發展到一定階段的產物，是代表管理層對內部經濟活動和經營管理活動進行監督，為公路行業負責人掌握經營情況和決策服務。審計必須找準定位。審計工作要在及時性、真實性、規范性、效益性上很下工夫，審計人員的觀念必須從被動性審計向主動性審計轉變，審計工作的重點必須從事后監督向事前、事中控制轉變，審計內容必須由單一的項目審計向內部控制制度的評價轉變。樹立“防范重于糾正、制度促進管理、監督寓于服務”的審計理念。從而實現內部審計組織機構健全化、審計監督制度化、審計行為規范化、審計手段現代化。為此，必須處理好以下幾個關系。
1.正確處理與國家審計的關系，國家審計在對公路行業進行審計時要利用內部審計的資料，內部審計必須配合國家審計完成各項審計任務。
2.正確處理與領導的關系，內部審計的開展應站在領導的立場上，通過監督內部各部門、下屬單位受托責任的履行情況，幫助領導更好地履行其責任。內部審計可利用其專業優勢，積極為領導出謀劃策、提出建議。
3.正確處理與被審計單位的關系，內部審計人員必須改進工作方法，在發揮監督職能的同時，注重發揮服務的作用，只有把監督寓于服務之中，才能減少與被審計單位的對立情緒，達到既實現監督，又促進被審計單位加強管理的目的。
4.正確處理與職能部門的關系，主要處理好與財務部門、組織人事部門、紀檢監察部門的關系。對財務規章制度的落實需要審計部門督促檢查，同時也需要財務部門提供配合。內部審計針對有關審計結果和決定要及時反饋給組織人事部門，作為考核、任免干部的依據。把審計過程中發現的各種違規行為的線索及時準確地提供給紀檢監察部門。
5.正確處理與社會審計的關系，在目前內部審計人員力量普遍不足的情況下，充分利用社會審計的工作成果，可以提高審計效率，擴大內部審計的覆蓋范圍，同時搞好雙方的合作與協調和溝通，乃是內部審計走向成功的重要途徑。
四、如何抓好公路行業內部審計工作
1.加強審計機構建設，完善企業內部審計監督體系。
要搞好公路行業內部審計工作，必須加強審計機構建設，完善審計監督體系，在健全和配備審計人員、確定管理模式上應做大量細致的工作，《初稿》第二章第九條至第十一條中明確規定內部審計機構和人員的配備，并要求可根據需要設立審計委員會，配備總審計師。
在審計組織體系和管理方式上，結合公路行業的實際情況和經營管理需要，積極探索行之有效的審計組織體系和管理方式，努力推進審計管理體制創新，形成內部專職和兼職審計網絡體系。把內審工作穿插在具體工作之中，這樣有利于審計及時發現和抓住經營過程中的重點、熱點和難點問題，有利于發揮內部審計顧問、咨詢和參謀作用，從而使內部審計更好地找準審計定位。
2.狠抓審計基礎建設，不斷提高審計工作質量。
為確保審計工作健康有序地發展，結合公路行業改革發展的實際情況，制定審計戰略計劃，為審計工作的長遠發展奠定基礎。《初稿》第一章第三條中規定“建立健全的內部審計崗位責任制，審計工作制度和審計管理制度，不斷提高內部審計的法制化、規范化和科學化水平”。公路行業應加強制度建設，強化人員培訓。重點開展審計制度體系的研究和相關制度的建設，對內部審計的方式、方法、標準和規范等進行研究，促進審計工作法制化、制度化和規范化。審計人員必須提高審計技能、積極參加各種業務培訓，通過培訓和學習，更新審計人員的審計理念，拓寬審計人員的視野，提高審計人員的業務素質。進而提高審計工作的質量。
3.狠抓審計重點，全面履行審計職能。
在公路行業制度建設方面，從建立健全內部控制制度著手，開展對內部控制制度的測試與評價，在此基礎上確定審計工作的重點，確定合理的審計方式、方法，以提高審計工作的效率。《初稿》第三章“審計職責”進一步明確了內部審計業務質量和技術水平，使內部審計真正起到指導、監督作用。
在財務審計方面，對財務收支的真實性、合理性與合規性進行審計，主要是對資產、負債、所有者權益進行的審計。在開展績效審計方面，確定經濟效益的優劣或高低狀況，有針對性地提出提高經濟效益的措施或建議，通過評價經濟效益的指標體系和評價經濟效益的優劣，對經濟效益狀況作出評價。在領導干部任期經濟責任審計方面，深刻認識任期經濟責任審計的重要性，根據干部管理權限，對直接管理的領導干部做到離任必審，把審計報告作為選拔任用干部的重要依據。大力開展專項審計調查，審計部門要圍繞領導關注的重點和職工關心的熱點，積極開展各項審計調查。
4.勇于創新，提高內部審計人員素質，打造復合型的審計人才。
一是改善內部審計人員結構。由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內部審計工作的需要，需要配備工程技術、行業管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員。二是實行審計人員從業準入制度，凡是進入內部審計隊伍的人員必須具有相關專業知識和從業資格，確保審計隊伍成為一支高素質的隊伍。三是加強內部審計人員的培訓和交流，一方面行業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件，促使內審人員不僅要精通財會、審計，還要具有行業管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業知識；另一方面內審人員要增強使命感、緊迫感、危機感，增強競爭意識，以適應現代行業內部審計對從業人員素質的要求。
五、公路行業內部審計工作展望
按照《初稿》中的指導思想、主要目標及主要任務：“圍繞中心、服務大局、依法審計、客觀公正、與時俱進、轉變作風、提高素質的工作要求”。目前公路行業正值改革關鍵時期，交通內部審計工作形式正在向有利方向發展。一方面通過頒布一系列的行政法規和內部審計意見，加大了宏觀管理和指導監督，另一方面通過內部審計師協會進行行業管理，使審計工作朝著國際化進程方向發展。
隨著公路改革的不斷深化，公路行業自主權的不斷擴大，規模經營和管理層次增多以及控制范圍的增大，許多領導的審計意識大大增強，審計觀念不斷更新，加強內部審計已成為交通自我發展的需要，它是交通企事業管理的有力手段。
隨著公路各種所有制經濟的發展，公路投資主體的多元化，混合型經濟日益增多，為保障各方投資利益，內部審計的要求越來越高，《初稿》更是推動內部審計工作不斷向前發展的橋梁。
面對激烈的市場，公路市場競爭意識也在不斷地提高，公路行業要提高經濟效益，實現價值最大化并防范經營風險，更需要加強內部審計。科技的發展，計算機的應用和審計軟件的開發，為內部審計提高工作效率和工作質量創造了有利的條件。
內部審計扎根于單位內部，熟悉所在行業的生產、經營管理情況，內部審計在堵塞漏洞、查處舞弊、促進管理、提高效益等方面是任何外部審計機構都難以做到的。
面對有利的發展形勢，《初稿》相繼地完善和實施，使內部審計人員增強了使命感，所以我們要堅定信心，開拓進取，通過內審工作，把公路行業內部審計事業推向一個新的局面。
