《國際會計準則第12號———所得稅》于1996年修訂并取代原舊準則（即1979年IASC NO、12），對所得稅會計進行了多方面的修正，其中最主要的變化是要求采用資產負債表債務法核算遞延所得稅（舊準則允許使用遞延法或損益表債務法）。2006年我國財政部發布的新會計準則體系中，《企業會計準則第18號———所得稅》采用了資產負債表債務法，運用暫時性差異概念，實現了與國際會計慣例的趨同，對比原會計制度，所得稅的核算發生了重大變化，本文試作一簡要解析。
一、新準則與原準則的變化比較
1、核算方法的變化。所得稅核算方法有應付稅款法和納稅影響會計法兩類；納稅影響會計法又可分為遞延法和債務法兩種；債務法下還可分為收益表債務法（即原準則下的債務法）和資產負債表債務法。按照新準則規定，所得稅核算方法由原會計制度的應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、收益表債務法，改為納稅影響會計法下的資產負債表債務法。
2、所得稅核算注重的對象由原來的永久性差異、時間性差異轉為暫時性差異。永久性差異和時間性差異是從利潤表的角度考察稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異；而暫時性差異是從資產負債表的角度考察資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，兩者有很大差別。
3、在資產負債表債務法下，暫時性差異對未來所得稅的影響，分別反映在“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”中。
新準則所得稅會計的目的，是通過比較資產、負債等項目按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。
二、資產負債表債務法與損益表債務法比較
由于會計和稅法對收益和納稅所得計算的目的不同，對會計要素確認和計量的方法不同，同一企業在同一期間的經營成果，按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規定計算的應稅所得之間往往存在差額。在所得稅會計中，核算這種差額的方法有應付稅款法、遞延法、債務法等。應付稅款法和遞延法由于自身的不足以及不適應新會計理論和原則而逐漸被淘汰，債務法因其更能反映企業將來與納稅有關的現金流量，能使資產負債表上的遞延稅款數額更富有資產或負債的意義，因而被世界上越來越多的國家和地區所采用。根據會計理論與所得稅的相互促進關系，債務法已成為所得稅會計較科學、適用性較強的一種方法。針對債務法，又有兩種不同的觀點和方法，即損益表債務法和資產負債表債務法。
（一）兩者的共同點
1、理論基礎都是業主權益理論，認為所得稅的屬性是費用而非利益分配。
2、均符合持續經營假設和配比原則。
3、遞延所得稅款代表著未來應付或應收的所得稅。
（二）兩者的區別
1、對收益的理解不同。損益表債務法用“收入費用觀”定義收益，強調收益是收入與費用的配比，從而注意的是收入或費用在會計與稅法中確認的差異。資產負債表債務法則依據“資產負債觀”定義收益，認為資產負債表是最重要的財務報表，該種觀念可促使對企業在報告日的財務狀況和未來現金流量作出恰當評價，提高預測的價值。
2、損益表債務法注重時間性差異；資產負債表債務法則注重暫時性差異（而暫時性差異包含了時間性差異）。
3、損益表債務法使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映；資產負債表債務法則采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，并且更具現實意義。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應與其他資產和負債分開列報，遞延所得稅資產和負債應與當期所得稅資產和負債區別開來。
三、暫時性差異和時間性差異比較
新會計準則中最大的一個變動即是用“暫時性差異”取代“時間性差異”。
1、時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規定申報的期間不同而產生的。
2、暫時性差異指“一項資產或一項負債的稅基和其在資產負債表中的賬面金額之間的差額”。根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
（1）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。如果在資產負債表中資產的賬面價值比資產的計稅基礎高，或負債的賬面價值比負債的計稅基礎低，就會產生應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。
（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。如果在資產負債表中資產的賬面價值比資產的計稅基礎低，或 負 債 的 賬 面 價值比負債的計稅基礎高，就會產生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產。
所有時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異。如資產的重估價，只產生暫時性差異而不產生時間性差異；企業合并時，被并企業的資產或負債在會計上按公允市價入賬，稅法規定報稅時按原賬面價值計算，致使暫時性差異的產生，而此時亦無時間性差異。
在認識和確認暫時性差異時，我們有必要首先理解稅基這一概念。具體而言，一項資產的稅基是當企業收回該資產的賬面金額時，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業的任何應稅經濟利益的金額。如一臺設備成本為10000元，期末已提折舊4000元，提取減值準備1000元，剩余成本將在未來期間予以抵扣，則該項設備的稅基為6000元（稅法規定企業計提的減值準備不允許在稅前扣除），而固定資產的賬面價值為5000元，因此形成1000元的可抵扣暫時性差異。一項負債的稅基是其賬面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。如：流動負債中包括賬面金額為1000元的應付罰款，計稅時，罰款是不可抵扣的，則該應計罰款的稅基為1000元。此時，不存在可抵扣暫時性差異。
3、資產負債表債務法適用于對所有暫時性差異的處理，處理時應遵循以下步驟：①確定一項資產或負債的稅基；②分析、計算暫時性差異；③確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅負債（或資產）；④將遞延所得稅負債（或資產）及相應的所得稅費用或收益在報表中予以列示。
四、遞延所得稅負債和資產的確認與計量
確認和計量遞延所得稅負債、資產，是資產負債表債務法的關鍵所在。在此過程中，應遵循的基本原則是：“只要一項資產或負債的賬面金額的收回或清償可能使未來稅款支付額大于（小于）這種收回或清償不產生納稅結果時的金額”，那么除有限的一些特例外，企業應確認一項遞延所得稅負債（資產）。
（一）遞延所得稅負債的確認與計量
根據應稅暫時性差異計算的未來期間應付的所得稅金額。
1、除明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。
例：甲公司所得稅稅率為33%，2005年末長期股權投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權益法確認投資收益20萬元，未計提減值準備。長期投資賬面價值為220萬元與其計稅基礎為200萬元之間形成應納稅暫時性差異，通常情況下應確認為遞延所得稅負債：
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×33%=6.6（萬元）
在確認遞延所得稅負債時還應注意：
（1）非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整合并中應予確認的商譽。
（2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益，如因可供出售金融資產公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債。
2、不確認遞延所得稅負債的情況
（1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業合并中，因企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，按照會計準則規定應確認為商譽，但按照稅法規定不允許確認商譽，即商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，準則中規定對于該部分應納稅暫時性差異不確認其所產生的遞延所得稅負債。
（2）除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。
（3）企業對與聯營企業、合營企業等的投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。
（二）遞延所得稅資產的確認與計量
1、企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并減少所得稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將于未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。
例如甲公司2005年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元。則存貨賬面價值為90萬元，存貨的計稅基礎為100萬元，形成可抵扣暫時性差異為10萬元。假設甲公司所得稅稅率為33%，對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產：
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=10×33%=3.3（萬元）
應該特別注意，下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，應根據交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產：
（1）企業對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
（2）對于與聯營企業、合營企業等的投資相關的可抵扣暫時性差異，如果有關的暫時性差異在可預見的未來很可能轉回并且企業很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關的遞延所得稅資產。
（3）非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，同時調整合并中應予確認的商譽。
（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。
2、不確認遞延所得稅資產的情況
除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產不予確認。例如，融資租賃中承租人取得的資產，按照會計準則規定應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者以及相關的初始直接費用作為租入資產的入賬價值，而稅法規定融資租入固定資產應當按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，作為其計稅基礎。對于兩者之間產生的暫時性差異，如確認其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產的入賬價值，按照會計準則規定，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。
可以看出，資產負債表債務法具有損益表債務法無法比擬的優越性，且被國際會計準則所采用，就目前我國所得稅會計的發展情況看，由于永久性差異和時間性差異的影響越來越大，應付稅款法已受到嚴峻挑戰，很多企業已經或正試圖從應付稅款法過渡到納稅影響會計法。而采用納稅影響法的企業，則對遞延法和債務法（損益表債務法）均有使用，從而造成了不一致，使許多企業的報表在一些項目上缺乏可比性。因而，這次我國頒布的《企業會計準則第18號———所得稅》選擇統一、規范、操作性強的資產負債表債務法，對所得稅會計處理方法具有非常現實的指導意義。
