新《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》與舊準則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，體現(xiàn)了以人為本的理念，也與新《勞動法》《職工帶薪年休假條例》中的帶薪休假等規(guī)定相協(xié)調(diào)，是我國會計準則的重大歷史性突破。
一、帶薪缺勤的分類
根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應(yīng)給予職工一定的缺勤補償。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：
1.非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。
2.累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。當職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。
二、非累積帶薪缺勤的財稅處理
會計規(guī)定：
非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，職工提供的服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資薪酬時一并處理，因此，會計期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。
但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時， 企業(yè)沒有任何貨幣補償，則不做會計處理，如果有一定金額的貨幣補償，則應(yīng)該在補償當期確認一項負債計入當期的成本費用中。
稅法規(guī)定：
新《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函 [2009]3號）規(guī)定： 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”， 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
【例1】、惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。
1、假設(shè)該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：
借：銷售費用 12000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000
2、假設(shè)該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：銷售費用 24000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000
應(yīng)付職工薪酬——非累計帶薪休假 12000（2×15×200×2）
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000
應(yīng)付職工薪酬——非累計帶薪休假 12000
貸：庫存現(xiàn)金 24000
注：對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應(yīng)作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬的”原則，在企業(yè)納稅申報表上進行納稅調(diào)增處理。
三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理
既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟補償。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認職工現(xiàn)金補償時，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。
按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應(yīng)該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【例2】、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%.
①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：
分析：該管理人員每月享受一個帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務(wù)，應(yīng)當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應(yīng)付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：
借：管理費用 6300
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 6000
應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（300×25%）
貸：所得稅費用 75
②假定2009年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當確認2月份在職工為其提供服務(wù)的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 6300
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 6000
應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 300
同時確認2月份累計帶薪缺勤產(chǎn)生的暫時性差異：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（300×25%）
貸：所得稅費用 75
另外，公司帶薪休假實行先進先出原則，該職工2月份享受的1天休假為1月份累計的假期，所以應(yīng)當作轉(zhuǎn)銷處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 30
貸：管理費用 300
同時轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異：
借：所得稅費用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
③假定第2年末（2010年12月31日），該名職工有5個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。
借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 1500
貸：庫存現(xiàn)金 1500
借：所得稅費用 375 （1500×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375
四、非既定累積帶薪缺勤的財稅處理
非既定累積帶薪缺勤是指職工在離開企業(yè)時對未使用的累積帶薪休假不能獲得現(xiàn)金支付，這種權(quán)利在職工離開企業(yè)時會自動取消。這種情況下，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照“謹慎性”原則將因累積未行使權(quán)利導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》作為預(yù)提性質(zhì)的費用處理。
【例3】、宇通公司共有500名職工，實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付。累積帶薪缺勤制度采用后進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。
2008年12月31日，每個職工當年平均未享受的帶薪年休假為4天。根據(jù)過去的經(jīng)驗，公司預(yù)計2009年有480名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余20名職工每人將平均享受13天的年休假，假定這20名職工全部為公司總部行政管理人員。該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。企業(yè)所得稅率為25%.
分析：宇通公司在2008年12月31日，應(yīng)當預(yù)計2009年由于20名職工未行使的每人4天帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的應(yīng)支付的追加金額，即相當于60天[20×（13－10）]的年休假工資12000元（60×200）。另外，職工是否享受未使用的帶薪休假，屬于或有事項，通過預(yù)提計入了費用，按照稅法上對費用采用實際發(fā)生制原則，由累積帶薪缺勤確認的負債計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值為12000元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)。
會計分錄如下：
借：管理費用 12000
貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 12000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3000（12000×25%）
貸：所得稅費用 3000
如果2009年12月31日，上述20名行政管理人員中有15名享受了13天的年休假，公司以銀行存款支付，其余5名只享受了10天的年休假。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。2009年，會計分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤9000 （15×3×200）
貸：銀行存款9000
借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤3000 （5×3×200）
貸：管理費用 3000
同時轉(zhuǎn)銷暫時性差異：
借：所得稅費用 3000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3000