企業改制重組及事業單位改制有關印花稅政策明確

關于企業改制重組及事業單位改制有關印花稅政策的公告

財政部 稅務總局公告2024年第14號

　　為支持企業改制重組及事業單位改制，進一步激發各類經營主體內生動力和創新活力，促進經濟社會高質量發展，現就有關印花稅政策公告如下： 

　　一、關于營業賬簿的印花稅

　　（一）企業改制重組以及事業單位改制過程中成立的新企業，其新啟用營業賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅，未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應當按規定繳納印花稅。 

　　（二）企業債權轉股權新增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。對經國務院批準實施的重組項目中發生的債權轉股權，債務人因債務轉為資本而增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。 

　　（三）企業改制重組以及事業單位改制過程中，經評估增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。 

　　（四）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本（股本）或者資本公積的，應當按規定繳納印花稅。 

　　二、關于各類應稅合同的印花稅

　　企業改制重組以及事業單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務且未變更原合同計稅依據的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。 

　　三、關于產權轉移書據的印花稅

　　對企業改制、合并、分立、破產清算以及事業單位改制書立的產權轉移書據，免征印花稅。 

　　對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產管理職責的部門按規定對土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權進行行政性調整書立的產權轉移書據，免征印花稅。 

　　對同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權書立的產權轉移書據，免征印花稅。 

　　四、關于政策適用的范圍 

　　（一）本公告所稱企業改制，具體包括非公司制企業改制為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司。同時，原企業投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業權利、義務。 

　　（二）本公告所稱企業重組，包括合并、分立、其他資產或股權出資和劃轉、債務重組等。 

　　合并，是指兩個或兩個以上的公司，依照法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續。母公司與其全資子公司相互吸收合并的，適用該款規定。 

　　分立，是指公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司。 

　　（三）本公告所稱投資主體存續，是指原改制、重組企業出資人必須存在于改制、重組后的企業，出資人的出資比例可以發生變動。 

　　本公告所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發生變動，出資人的出資比例可以發生變動。 

　　（四）本公告所稱事業單位改制，是指事業單位按照國家有關規定改制為企業，原出資人（包括履行國有資產出資人職責的單位）存續并在改制后的企業中出資（股權、股份）比例超過50%。 

　　（五）本公告所稱同一投資主體內部，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司、個體工商戶之間。 

　　（六）本公告所稱企業、公司，是指依照我國有關法律法規設立并在中國境內注冊的企業、公司。 

　　本公告自2024年10月1日起執行至2027年12月31日。《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）同時廢止。 

　　特此公告。 　  　　  

　　                             財政部  稅務總局 

                              2024年8月27日 

財政部稅政司 稅務總局財產和行為稅司有關負責人就企業改制重組及事業單位改制印花稅政策有關問題答記者問

　　一、問：企業改制重組及事業單位改制印花稅政策出臺的背景是什么？ 

　　答：改制重組是各類經營主體提高資源配置效率、提升市場競爭力的重要方式。近年來，為支持企業改制重組及事業單位改制，我國在契稅、土地增值稅、印花稅等方面先后出臺了相關支持政策。但其中，印花稅的支持范圍偏窄，僅對企業改制、合并和分立等少數情形給予了支持。隨著現代企業制度的不斷完善，企業改制重組方式日益多樣化、復雜化。為進一步激發各類經營主體內生動力和創新活力，促進全國統一大市場建設，財政部、稅務總局制發了《關于企業改制重組及事業單位改制有關印花稅政策的公告》（以下簡稱《公告》），進一步完善了企業改制、重組、破產清算和事業單位改制等相關印花稅政策，以更好支持企業高質量發展。 

　　二、問：這次完善企業改制重組及事業單位改制印花稅政策主要考慮有哪些？ 

　　答：一是擴大稅收政策適用范圍。將原來支持企業改制的印花稅政策的適用范圍，適當擴大至企業改制、重組、破產清算以及事業單位改制，與其他稅收形成合力，加大對改制重組的政策支持力度。 

　　二是統一稅收政策適用對象。凡符合條件的企業改制重組及事業單位改制，均可按規定享受印花稅支持政策，體現政策公平和統一，激發各類經營主體活力。同時，取消不必要限制條件，促進全國統一大市場建設。 

　　三是細化稅收政策適用情形。區分企業改制，企業合并、分立、其他資產或股權出資和劃轉、債務重組，事業單位改制等具體情形，明確了營業賬簿、應稅合同、產權轉移書據等印花稅稅目政策和適用條件，提高稅收政策的精準性和有效性。 

　　三、問：企業改制重組及事業單位改制印花稅支持政策的主要內容是什么？ 

　　答：一是在營業賬簿印花稅政策方面，《公告》明確，對企業改制重組以及事業單位改制過程中成立的新企業，其新啟用營業賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅。對經國務院批準實施的重組項目中發生的債權轉股權，債務人因債務轉為資本而增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。 

　　二是在應稅合同印花稅政策方面，《公告》明確，企業改制重組以及事業單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務且未變更原合同計稅依據的，改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅。 

　　三是在產權轉移書據印花稅政策方面，《公告》明確，對因企業改制、合并、分立、破產清算以及事業單位改制書立的產權轉移書據，免征印花稅。對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產管理職責的部門按規定對土地、房屋等權屬進行行政性調整，以及對同一投資主體內部劃轉土地、房屋等權屬書立的產權轉移書據，免征印花稅。 

　　四是在改制重組印花稅政策適用條件方面，《公告》明確，企業改制后其原企業投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業權利、義務；事業單位改制后其原出資人（包括履行國有資產出資人職責的單位）存續并在改制后的企業中出資（股權、股份）比例超過50%。企業合并、分立需滿足投資主體存續或投資主體相同的條件。 

　　四、問：采取哪些措施方便納稅人享受印花稅支持政策？ 

　　答：按照印花稅有關征管規定，納稅人享受相關印花稅優惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的辦理方式。為便于納稅人享受印花稅支持政策，各地稅務機關將結合本地實際，在對納稅人開展有針對性的政策培訓輔導的同時，還將創新運用宣傳方式方法，編制政策解讀和適用指南，通過網站、微信公眾號、視頻號等多種方式開展宣傳，切實提高政策知曉度和落實的精準性。