看待企業(yè)稅負(fù)之爭(zhēng)，既不能“妖魔化”稅收，也不能漠視爭(zhēng)議背后的企業(yè)成本憂慮。我們一方面要通過(guò)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，使市場(chǎng)主體對(duì)減稅降費(fèi)有更明顯的感受，另一方面要讓基層干部和社會(huì)各界弄清稅負(fù)問(wèn)題。
銀川地稅交通局開(kāi)展“聚焦?fàn)I改增試點(diǎn)，助力供給側(cè)改革”宣傳活動(dòng)。
2016年3月14日，距離全面營(yíng)改增還有不到50天的時(shí)間，在自治區(qū)財(cái)政廳的見(jiàn)證下，寧夏地稅部門(mén)向國(guó)稅部門(mén)順利完成戶(hù)籍信息移交，拉開(kāi)全面營(yíng)改增序幕。
5月1日零時(shí)剛過(guò)，隨著銀川國(guó)貿(mào)中心假日酒店財(cái)務(wù)總監(jiān)楊明拿到寧夏“營(yíng)改增”開(kāi)出的增值稅發(fā)票，以及上午7時(shí)許，銀川市地稅直屬局房地產(chǎn)交易契稅征收大廳先后成功開(kāi)出首份個(gè)人二手房交易增值稅普通發(fā)票和企業(yè)房地產(chǎn)交易增值稅專(zhuān)用發(fā)票，寧夏全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)平穩(wěn)落地。至此，在我國(guó)實(shí)行了幾十年的營(yíng)業(yè)稅隨著改革大潮正式退出歷史舞臺(tái)。
為配合營(yíng)改增，地稅“嫁女”，國(guó)稅“娶媳”，雙方完成了一場(chǎng)世紀(jì)“婚禮”。同時(shí)在深入推進(jìn)稅制改革中，寧夏稅務(wù)部門(mén)加速釋放改革紅利，營(yíng)改增減稅效應(yīng)明顯：所有增值稅納稅人總體實(shí)現(xiàn)凈減稅151349.78萬(wàn)元，其中“3+7”行業(yè)實(shí)現(xiàn)凈減稅24459.05萬(wàn)元，四大行業(yè)實(shí)現(xiàn)凈減稅9551.91萬(wàn)元，原增值稅行業(yè)因增加抵扣實(shí)現(xiàn)凈減稅117338.82萬(wàn)元。
試點(diǎn)納稅人中，凈減稅額較大的5個(gè)行業(yè)分別是陸路貨物運(yùn)輸、增值電信業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)和餐飲業(yè), 凈減稅額分別是8364.24萬(wàn)元、4777.77萬(wàn)元、3476.51萬(wàn)元、2676.61萬(wàn)元和2501.56萬(wàn)元。
按理說(shuō)，營(yíng)改增一切塵埃落地，但是，自去年下半年以來(lái)，稅負(fù)問(wèn)題再次成為輿論熱點(diǎn)。社會(huì)各界廣泛關(guān)注“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的問(wèn)題，而且這方面內(nèi)容的話題變得越來(lái)越敏感，甚至出現(xiàn)了“死亡稅率”“中國(guó)企業(yè)綜合稅負(fù)遠(yuǎn)高于美國(guó)”等極端論調(diào)。這一方面反映了社會(huì)各界對(duì)稅收工作的關(guān)注，另一方面也反映出社會(huì)各界對(duì)企業(yè)成本，特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本居高不下的憂慮。
究竟應(yīng)該怎樣看待稅負(fù)這個(gè)問(wèn)題？
我們看一下分屬爭(zhēng)議比較多的金融業(yè)——中國(guó)人壽(601628,股吧)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司寧夏回族自治區(qū)分公司營(yíng)改增稅負(fù)變化情況：
中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司寧夏分公司主要從事財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)和保證保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)及意外傷害保險(xiǎn)等經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。該公司根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定按照金融保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行6%的主稅率，同時(shí)存在17%視同銷(xiāo)售、單證銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅率。2016年10月，企業(yè)銷(xiāo)售額1381.10萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅82.87萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅15.03萬(wàn)元，應(yīng)納稅額67.83萬(wàn)元，按營(yíng)業(yè)稅稅率測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅73.20萬(wàn)元，稅負(fù)下降7.3%。5-10月，銷(xiāo)售額8513.97萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅510.84萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅38.68萬(wàn)元，應(yīng)納稅額472.18萬(wàn)元，按營(yíng)業(yè)稅稅率測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅505.39萬(wàn)元，稅負(fù)下降7.03%。
據(jù)分析，企業(yè)稅負(fù)整體下降的主要原因有三點(diǎn)：一是新購(gòu)固定資產(chǎn)，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。該公司10月份購(gòu)置10輛查勘車(chē)，取得5.05萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅，這是該公司當(dāng)月以及整體稅負(fù)下降的主要原因；二是公司上下高度重視稅制改革。自營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，企業(yè)管理層高度重視，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識(shí)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策進(jìn)行宣導(dǎo)，從而提高增值稅專(zhuān)用發(fā)票的索票率；三是盡量選擇與增值稅一般納稅人的企業(yè)合作。為充分利用營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收政策降低稅負(fù)，該公司重新梳理供應(yīng)商，針對(duì)日常零散的費(fèi)用支出更換為統(tǒng)一的供應(yīng)商（具備一般納稅人資質(zhì)），從而避免因未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票導(dǎo)致稅負(fù)上漲的情況。另外，針對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)盡可能選擇一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，而非小規(guī)模納稅人，以降低增值稅稅負(fù)。
事實(shí)上，從經(jīng)濟(jì)與稅收增長(zhǎng)速度、營(yíng)改增行業(yè)減稅情況、工業(yè)企業(yè)減稅情況三個(gè)方面均能夠充分說(shuō)明營(yíng)改增減稅效果。
首先從經(jīng)濟(jì)與稅收增長(zhǎng)速度看，減稅效果是實(shí)實(shí)在在的。2012年至2016年，我國(guó)GDP增幅從7.8%逐步放緩至6.7%。稅務(wù)部門(mén)組織的稅收收入增幅從2012年的11.3%下降至2016年的4.8%，下降了6.5個(gè)百分點(diǎn)，比同期GDP增幅降得更多。盡管這其中有多種因素，但減稅無(wú)疑是重要原因之一。寧夏也一樣，就拿地稅來(lái)說(shuō)，稅收收入增幅即由2012年的17.87%下降至2016年的4.2%。
其次從營(yíng)改增行業(yè)減稅情況看，營(yíng)改增減稅是符合預(yù)期的。2016年5-11月，我國(guó)四大試點(diǎn)行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負(fù)下降14.7%。其中，建筑業(yè)減稅65億元，稅負(fù)下降3.75%；房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元，稅負(fù)下降7.9%；金融業(yè)減稅367億元，稅負(fù)下降14.72%；生活服務(wù)業(yè)減稅562億元，稅負(fù)下降29.85%。不排除個(gè)別企業(yè)增稅，但整體行業(yè)減稅是不容置疑的。
5-11月份，除了四大試點(diǎn)外，前期營(yíng)改增的“3+7”行業(yè)減稅1102億元，原增值稅行業(yè)減稅1180億元，三項(xiàng)共計(jì)減稅3387億元。加上2016年1-4月份營(yíng)改增847億元的減稅，因此，2016年1-11月份營(yíng)改增減稅4234億元。考慮到城建稅及教育費(fèi)附加和個(gè)人二手房減稅因素，2016年1-11月份營(yíng)改增帶來(lái)的整體減稅已達(dá)到4699億元。
從工業(yè)企業(yè)看，營(yíng)改增步步擴(kuò)圍是不斷惠及工業(yè)企業(yè)的。工業(yè)企業(yè)由于取得新擴(kuò)圍企業(yè)營(yíng)改增以后開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，因此是營(yíng)改增的“凈受益者”。2012年至2015年，以工業(yè)企業(yè)為主的原增值稅納稅人從“3+7”行業(yè)增加抵扣減稅分別為237億元、802億元、1020億元、1220億元，呈逐步增加的趨勢(shì)。2016年減稅規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，1-4月原增值稅納稅人從“3+7”行業(yè)增加抵扣減稅406億元，5月份全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)以后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)一步增加，5-11月除獲得“3+7”行業(yè)抵扣減稅652億元外，還獲得四大行業(yè)抵扣新增減稅528億元。2016年1-11月，原增值稅納稅人已合計(jì)減稅1586億元，約占全部營(yíng)改增減稅額的三分之一。從工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值的比值變化情況看，2012年這一比值為9.88%。隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，抵扣不斷增加，這一比值逐年下降到2013年的9.59%、2014年的9.41%、2015年的9.21%。
從規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金與營(yíng)業(yè)收入的比值變化看，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金（包括應(yīng)交增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加等）與營(yíng)業(yè)收入的比值，從2012年開(kāi)始逐年下降，2012年至2015年分別是5.8%、5.77%、5.6%、5.36%。這些都說(shuō)明，營(yíng)改增及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策給實(shí)體經(jīng)濟(jì)、工業(yè)企業(yè)和制造業(yè)的減稅效果是實(shí)實(shí)在在的。
提到宏觀稅負(fù)，這里面既有有關(guān)專(zhuān)家誤讀統(tǒng)計(jì)口徑的問(wèn)題，也有我們國(guó)家稅費(fèi)制度安排不科學(xué)，造成社會(huì)對(duì)稅費(fèi)不分，企業(yè)感覺(jué)負(fù)擔(dān)過(guò)重的深層次原因。實(shí)際上，宏觀稅負(fù)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的口徑，通常結(jié)合政府收入構(gòu)成狀況，分為大、中、小口徑。大口徑宏觀稅負(fù)是指政府全部收入占GDP的比重，按照IMF（國(guó)際國(guó)幣基金組織）統(tǒng)計(jì)口徑測(cè)算，2012—2015年我國(guó)宏觀稅負(fù)接近30%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平42.8%，也低于發(fā)展中國(guó)家平均水平33.4%；中口徑宏觀稅負(fù)是指稅收收入和社會(huì)保障繳款之和占GDP比重，按照OECD（經(jīng)合組織）測(cè)算口徑，2012-2015年我國(guó)宏觀稅負(fù)23.4%，而2014年OECD國(guó)家平均水平為35.5%；小口徑宏觀稅負(fù)是指稅收收入占GDP比重，按照IMF數(shù)據(jù)測(cè)算，2013年發(fā)達(dá)國(guó)家為25.9%，發(fā)展中國(guó)家為20.4%。
如果單從純稅收的口徑和角度解釋這個(gè)問(wèn)題，非常清楚。縱向比較， 2012年至2016年，我國(guó)稅收占GDP比重分別為18.6%、18.6%、18.5%、18.2%、17.5%，2012-2016年我國(guó)宏觀稅負(fù)在18%左右，逐年下降，特別是營(yíng)改增后下降趨勢(shì)更加明顯。寧夏也是如此。2013年至2016年，寧夏稅收占GDP比重分別為17.1%、17.8%、17.3%、17.1%、16.1%。
橫向比較，有專(zhuān)家指出，一個(gè)國(guó)家的財(cái)稅必須同其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。量化來(lái)看，古代稅收一般為10%左右，后提高到20%，工業(yè)化初期達(dá)到20%。后來(lái)，發(fā)展中國(guó)家提高到30%，中等收入國(guó)家為40%，歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家在50%左右。由此看來(lái)，我國(guó)的稅收收入水平還停留在發(fā)展中國(guó)家的程度，因此，單獨(dú)從純稅收的角度分析，我國(guó)的稅負(fù)并不高，而是費(fèi)比較高。
看待企業(yè)稅負(fù)之爭(zhēng)，既不能“妖魔化”稅收，也不能漠視爭(zhēng)議背后的企業(yè)成本憂慮。我們一方面要通過(guò)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，使市場(chǎng)主體對(duì)減稅降費(fèi)有更明顯的感受，另一方面要通過(guò)積極主動(dòng)的宣傳引導(dǎo)，讓基層干部和社會(huì)各界弄清稅負(fù)真相。
