支付個人勞務費代扣代繳個人所得稅后，需要發(fā)票

最近經(jīng)常有會員咨詢：單位雇傭某人設計一個方案，需要3個月完成；單位偶爾找個人搬卸貨物；單位找個人打掃衛(wèi)生，每天來3個小時左右；上述業(yè)務公司在支付勞務費時，按規(guī)定代扣代繳了個人所得稅，還需要取得發(fā)票嗎？沒有發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？

先來看一下具體的規(guī)定：

1、《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

2、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

3、《國家稅務總局關于發(fā)布的公告 》（國家稅務總局公告2018年第28號） 的相關規(guī)定：

“第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。”

綜上可以看出，企業(yè)支付給個人的勞務費支出，支出項目屬于增值稅應稅項目，原則應該取得發(fā)票，但是由于從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人無需辦理稅務登記，因此金額在起征點以下的可以憑個人的收款憑證在稅前扣除。

關于小額零星經(jīng)營業(yè)務的判定標準，大家可以參考：

4、根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號第九條第二款“小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。”增值稅起征點是指按期納稅還是按次納稅的起征點？若不含稅銷售額在2萬元至3萬元之間，是否屬于小額零星經(jīng)營業(yè)務？

答：根據(jù)《財政部關于修改和的決定》（財政部令第65號）規(guī)定：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”

根據(jù)《北京市財政局 北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于調(diào)整我市增值稅和營業(yè)稅起征點的通知》（京財稅〔2011〕2601號）規(guī)定：“增值稅起征點：

（一）銷售貨物的，為月銷售額20000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額20000元；

（三）按次納稅的，為每次(日)銷售額500元。”

《財政部 稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅[2017]76號）：“自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。”

因此北京市小額零星經(jīng)營業(yè)務的判定標準為：按期納稅的，為月銷售額不超過3萬元或者按次納稅的，為每次(日)銷售額不超過500元。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判定標準明確以后，那么爭議的問題就是，提供勞務的個人是按月納稅還是按次納稅呢？

老顧個人認為按月納稅通常應用于月銷售額與應稅行為持續(xù)發(fā)生的情形，如個人向單位提供應稅服務，按月收取報酬；出租不動產(chǎn)按月收取房租等；按次（日）納稅適用于個人偶爾轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務，游商游販取得應稅收入等。實務中如何掌握，建議大家先咨詢一下主管稅務局的意見。