新個稅法實施后外籍個人繳納個稅有哪些新變化

個人所得稅法修改后，大家關注的都是以下問題：

工資薪金所得個稅發生了哪些變化？

綜合所得包含那幾項？

從什么時候開始按綜合所得的稅率繳納個稅？

專項扣除和專項附加扣除包含哪些內容等等？

……

最關心的莫過于工資薪金所得允許扣除5000元，是從10月份申報個稅時開始允許扣除？還是從11月份申報個稅時開始扣除？

有許多人在網絡上發表相關的財稅文章說明自己的判斷，有的認為是從10月份申報個稅時開始允許扣除5000元；有的認為是從11月份申報個稅時開始允許扣除5000元。總之，對于5000元從幾月份開始允許扣除沒有定論。

隨著財政部和國稅總局與上周末發布了《財政部 稅務總局關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號），對此有了明確的規定，即對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規定執行。

上述問題大家已經充分關注和了解了，那么本文為大家梳理一下沒有引起大家分外關注的外籍個人在新個稅法實施后，和舊個稅法相比較發生了哪些變化，以便大家對此有清晰的了解。

一、新個稅法將居民個人居住時間由“滿一年”改為“滿183天”。

與舊個稅法相比，新個稅法規定仍然堅持稅收居民判斷的住所標準和居住時間標準。住所標準的規定沒有變化，無住所居住時間標準由“滿一年”修改為“滿一百八十三天”。

我國目前已簽署107個避免雙重征稅協定，已經基本涵蓋了世界上主要國家或地區，在稅收實踐中，實際上大部分情況是執行的183天規則。修改后的新個稅法按183天判斷是否為居民個人，其判斷標準與雙邊或多邊稅收協定的規定保持了一致，避免了沖突。

二、新個稅法取消了外籍個人取得工資薪金所得每月允許加計扣除1300元。

新個稅修改后，取消了外籍個人取得工資薪金所得每月允許加計扣除1300元，和中國居民個人一樣，工資薪金所得統一按每月允許扣除5000元。

《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條規定下列所得，暫免征收個人所得稅：

(一)外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

(二)外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

(三)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

《財政部、國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅[2004]29號）規定如下：

一、受雇于我國境內企業的外籍個人（不包括香港澳門居民個人），因家庭等原因居住在香港、澳門，每個工作日往返于內地與香港、澳門等地區，由此境內企業（包括其關聯企業）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現金形式或實報實銷形式的補貼，凡能提供有效憑證的，經主管稅務機關審核確認后，可以依照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》[（94）財稅字第020號]第二條以及《國管稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》（國稅發[1997]54號）第一條、第二條的規定，免予征收個人所得稅。

二、第一條所述外籍個人就其在香港或澳門進行語言培訓、子女教育而取得的費用補貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經主管稅務機關審核確認為合理的部分，可以依照上述（94）財稅字第020號通知第二條以及國稅發[1997]54號通知第五條的規定，免予征收個人所得稅。

上述財稅字[1994]020號和財稅[2004]29號對外籍個人的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費等補貼免征個人所得稅，新稅法自2019年1月1日開始執行后是否繼續免稅？如果財政部和國稅總局沒有出臺相關稅收法規文件宣布財稅字[1994]020號和財稅[2004]29號中關于外籍個人住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費等補貼不再免征個人所得稅，或者出臺關于外籍個人住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費等補貼新的個稅前扣除標準，則外籍個人取得這些補貼可以繼續享受免征個人所得稅的優惠。

三、新個稅法規定非居民個人取得工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按月或者按次分項計算個人所得稅，不合并計算繳納個人所得稅。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。那么什么是收入額呢？

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

外籍個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按什么稅率計算繳納個人所得稅呢？

根據新個稅法規定，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得按適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率按月或者按次分項計算個人所得稅。

四、外籍個人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。

新個稅法第九條規定，納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。根據此規定，外籍個人沒有中國公民身份號碼的，稅務機關賦予其納稅人識別號。

五、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

沒有發生變化的：根據新個稅法規定，非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得，應當依法辦理納稅申報，應當在取得所得的次月十五日內申報納稅。

| 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）