2014年初應該重點關注的幾個重大稅收政策

　　2013年末連出5個新政策，尤其是《關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》、《關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》很重要，大家應該重點關注，做好2014年的稅收規劃和管理。

財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸企業匯總繳納增值稅的通知

財稅〔2013〕111號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　經研究，現將鐵路運輸企業匯總繳納增值稅政策通知如下：

　　一、自2014年1月1日起，中國鐵路總公司及其分支機構（分支機構名單見附件）提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2013〕74號）計算繳納增值稅。

　　二、附件1中分支機構的預征率為1%，預征稅款應計入預算科目101010402目“中國鐵路總公司改征增值稅待分配收入”。

　　三、附件2中分支機構的預征率為3%，預征稅款應計入預算科目101010401目“改征增值稅”。

　　四、中國鐵路總公司及其分支機構不適用《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》第八條年度清算的規定。

　　附件1：分支機構名單（一）

　　2：分支機構名單（二）

　　財政部 國家稅務總局

　　2013年12月30日

財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知

財稅[2013]121號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　經研究，現將鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅（以下稱營改增）有關政策補充通知如下：

　　一、郵政企業

　　中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構），不屬于《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）所稱的中國郵政集團公司所屬郵政企業。

　　二、航空運輸企業

　　航空運輸企業已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務征收增值稅。

　　三、融資租賃企業

　?。ㄒ唬┙浿袊嗣胥y行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，在財稅〔2013〕106號文件發布前，已簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期日之前，可以選擇按照財稅〔2013〕106號文件有關規定或者以下規定確定銷售額：

　　試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

　?。ǘ┙浬虅詹渴跈嗟氖〖壣虅罩鞴懿块T和國家經濟技術開發區批準從事融資租賃業務的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區試點實施之日起，其開展的融資租賃業務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規定執行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規定執行。

　　四、計稅方法

　　試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務，不得選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　五、原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）有關政策

　　原增值稅納稅人取得的2014年1月1日后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　六、本通知第一、二、四、五條規定自2014年1月1日起執行，第三條規定自2013年8月1日起執行。

　　財政部國家稅務總局

　　2013年12月30日

財政部 國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知

財稅〔2013〕112號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　為進一步堵塞稅收漏洞，防范打擊虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅違法行為，現將有關增值稅政策通知如下：

　　一、增值稅納稅人發生虛開增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為（以下簡稱增值稅違法行為），被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應稅勞務和營業稅改征增值稅應稅服務（以下統稱貨物勞務服務）執行以下政策：

　?。ㄒ唬┫硎茉鲋刀惣凑骷赐嘶蛘呦日骱笸藘灮菡叩募{稅人，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起36個月內，暫停其享受上述增值稅優惠政策。納稅人自恢復享受增值稅優惠政策之月起36個月內再次發生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優惠政策。

　?。ǘ┏隹谄髽I或其他單位發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，視同內銷，按規定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規定處理）。出口企業或其他單位在本通知生效后發生2次增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權的，適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權期滿后的次日。

　　（三）以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，不得抵扣農產品進項稅額。具體辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

　?。ㄋ模┍就ㄖQ虛開增值稅專用發票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發票或其他增值稅扣稅憑證的除外。

　　二、出口企業購進貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務機關書面通知之日起，在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

　?。ㄒ唬┩赓Q企業使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報出口退稅，在連續12個月內達到200萬元以上（含本數，下同）的，或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票，連續12個月內申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的；

　?。ǘ┥a企業在連續12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上的；

　?。ㄈ┩赓Q企業連續12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報退稅，且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上的；

　　（四）生產企業連續12個月內有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上的。

　　本條所稱“連續12個月內”，外貿企業自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報退稅的當月開始計算，生產企業自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發票認證當月開始計算。

　　本通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物，出口企業可聯系供貨納稅人，由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實、納稅正常的證明材料，經供貨納稅人的主管稅務機關蓋章認可，并在2014年7月底前按國家稅務總局的函調管理辦法回函后，稅務機關可按規定辦理退（免）稅，在此之前，沒有提供舉證材料或舉證材料沒有被供貨納稅人主管稅務機關蓋章認可并回函的，實行增值稅免稅政策。

　　三、自本通知生效后，有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業，出口或銷售給出口企業出口的貨物勞務服務，在出口環節退（免）稅或銷售環節征稅時，除按現行規定管理外，還應實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理，增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執行。有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單，由國家稅務總局根據實際情況進行動態管理，并通過國家稅務總局網站等方式向社會公告。具體辦法由國家稅務總局另行制定。

　　四、執行本通知第一條、第二條、第三條政策的納稅人，如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業的法定代表人的企業，應繼續執行完本通知對應的第一條、第二條、第三條規定；執行本通知第一條政策的納稅人，如果注銷稅務登記，在原地址有經營原業務的新納稅人，除法定代表人為非注銷稅務登記納稅人法定代表人的企業外，主管稅務機關應在12個月內，對其購進、銷售、資金往來、納稅等情況進行重點監管。

　　被停止出口退稅權的納稅人在停止出口退稅權期間，如果變更《稅務登記證》納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業的法定代表人的企業，在被停止出口退稅權的納稅人停止出口退稅權期間出口的貨物勞務服務，實行增值稅征稅政策。

　　五、出口企業或其他單位出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，如果貨物勞務服務的國內收購價格或出口價格明顯偏高且無正當理由的，該出口貨物勞務服務適用增值稅免稅政策。主管稅務機關按照下列方法確定貨物勞務服務價格是否偏高：

　　（一）按照該企業最近時期購進或出口同類貨物勞務服務的平均價格確定。

　?。ǘ┌凑掌渌髽I最近時期購進或出口同類貨物勞務服務的平均價格確定。

　?。ㄈ┌凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　成本利潤率由國家稅務總局統一確定并公布。

　　六、出口企業或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，一律適用增值稅免稅政策：

　?。ㄒ唬┓ǘù砣瞬恢辣救耸欠ǘù砣说模?/p>

　　（二）法定代表人為無民事行為能力人或限制民事行為能力人的。

　　七、增值稅納稅人發生增值稅違法行為，被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰后，行政機關或審判機關對上述處罰決定有調整的，按調整后的決定適用政策，調整前已實行的政策可按調整后的適用政策執行。

　　八、本通知自2014年1月1日起執行。

　　財政部   國家稅務總局

　　2013年12月27日

財政部 國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知

財稅[2013]87號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

　　為促進我國宣傳文化事業的發展繁榮，經國務院批準，在2017年底以前，對宣傳文化事業增值稅和營業稅優惠政策作適當調整后延續?，F將有關事項通知如下：

　　一、自2013年1月1日起至2017年12月31日，執行下列增值稅先征后退政策。

　　（一）對下列出版物在出版環節執行增值稅100%先征后退的政策：

　　1.中國共產黨和各民主黨派的各級組織的機關報紙和機關期刊，各級人大、政協、政府、工會、共青團、婦聯、殘聯、科協的機關報紙和機關期刊，新華社的機關報紙和機關期刊，軍事部門的機關報紙和機關期刊。

　　上述各級組織不含其所屬部門。機關報紙和機關期刊增值稅先征后退范圍掌握在一個單位一份報紙和一份期刊以內。

　　2.專為少年兒童出版發行的報紙和期刊，中小學的學生課本。

　　3.專為老年人出版發行的報紙和期刊。

　　4.少數民族文字出版物。

　　5.盲文圖書和盲文期刊。

　　6.經批準在內蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區內注冊的出版單位出版的出版物。

　　7.列入本通知附件1的圖書、報紙和期刊。

　?。ǘο铝谐霭嫖镌诔霭姝h節執行增值稅先征后退50%的政策：

　　1.各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，但本通知第一條第（一）項規定執行增值稅100%先征后退的出版物除外。

　　2.列入本通知附件2的報紙。

　?。ㄈο铝杏∷ⅰ⒅谱鳂I務執行增值稅100%先征后退的政策：

　　1.對少數民族文字出版物的印刷或制作業務。

　　2.列入本通知附件3的新疆維吾爾自治區印刷企業的印刷業務。

　　二、自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

　　三、自2013年1月1日起至2017年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣（含縣級市、區、旗）及縣以上黨政部門和科協開展的科普活動的門票收入免征營業稅。自2013年1月1日至2013年7月31日，對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入，免征營業稅。

　　四、享受本通知第一條第（一）項、第（二）項規定的增值稅先征后退政策的納稅人，必須是具有相關出版物的出版許可證的出版單位（含以“租型”方式取得專有出版權進行出版物的印刷發行的出版單位）。承擔省級及以上出版行政主管部門指定出版、發行任務的單位，因進行重組改制等原因尚未辦理出版、發行許可的出版單位，經財政部駐各地財政監察專員辦事處（以下簡稱財政監察專員辦事處）商省級出版行政主管部門核準，可以享受相應的增值稅先征后退政策。

　　納稅人應將享受上述稅收優惠政策的出版物在財務上實行單獨核算，不進行單獨核算的不得享受本通知規定的優惠政策。違規出版物、多次出現違規的出版單位及圖書批發零售單位不得享受本通知規定的優惠政策，上述違規出版物、出版單位及圖書批發零售單位的具體名單由省級及以上出版行政主管部門及時通知相應財政監察專員辦事處和主管稅務機關。

　　五、已按軟件產品享受增值稅退稅政策的電子出版物不得再按本通知申請增值稅先征后退政策。

　　六、辦理和認定

　?。ㄒ唬┍就ㄖ幎ǖ母黜椩鲋刀愊日骱笸苏哂韶斦O察專員辦事處根據財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》〔（94）財預字第55號〕的規定辦理。

　?。ǘ┛破諉挝?、科普活動和科普單位進口自用科普影視作品的認定仍按《科技部 財政部 國家稅務總局 海關總署新聞出版總署關于印發<科普稅收優惠政策實施辦法>的通知》（國科發政字〔2003〕416號）的有關規定執行。

　　七、本通知的有關定義

　?。ㄒ唬┍就ㄖ?ldquo;出版物”，是指根據國務院出版行政主管部門的有關規定出版的圖書、報紙、期刊、音像制品和電子出版物。所述圖書、報紙和期刊，包括隨同圖書、報紙、期刊銷售并難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體。

　?。ǘ﹫D書、報紙、期刊（即雜志）的范圍，仍然按照《國家稅務總局關于印發<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發〔1993〕151號）的規定執行；音像制品、電子出版物的范圍，仍然按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的規定執行。

　　（三）本通知所述“專為少年兒童出版發行的報紙和期刊”，是指以初中及初中以下少年兒童為主要對象的報紙和期刊。

　?。ㄋ模┍就ㄖ?ldquo;中小學的學生課本”，是指普通中小學學生課本和中等職業教育課本。普通中小學學生課本是指根據教育部中、小學教學大綱的要求，由經國務院出版行政主管部門審定而具有“中小學教材”出版資質的出版單位出版發行的中、小學學生上課使用的正式課本，具體操作時按國家和省級教育行政部門每年春、秋兩季下達的“中小學教學用書目錄”中所列的“課本”的范圍掌握；中等職業教育課本是指經國家和省級教育、人力資源社會保障行政部門審定，供中等專業學校、職業高中和成人專業學校學生使用的課本，具體操作時按國家和省級教育、人力資源社會保障行政部門每年下達的教學用書目錄認定。中小學的學生課本不包括各種形式的教學參考書、圖冊、自讀課本、課外讀物、練習冊以及其他各類輔助性教材和輔導讀物。

　　（五）本通知所述“專為老年人出版發行的報紙和期刊”，是指以老年人為主要對象的報紙和期刊，具體范圍詳見附件4.

　?。┍就ㄖ谝粭l第（一）項和第（二）項規定的圖書包括“租型”出版的圖書。

　　（七）本通知所述“科普單位”，是指科技館，自然博物館，對公眾開放的天文館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科研機構對公眾開放的科普基地。

　　八、本通知自2013年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕92號）同時廢止。

　　按照本通知第二條和第三條規定應予免征的增值稅或營業稅，凡在接到本通知以前已經征收入庫的，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅、營業稅稅款或者辦理稅款退庫。納稅人如果已向購買方開具了增值稅專用發票，應將專用發票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發票無法追回的，一律照章征收增值稅。

　　附件：1.適用增值稅100%先征后退政策的特定圖書、報紙和期刊名單

　　2.適用增值稅50%先征后退政策的報紙名單

　　3.適用增值稅100%先征后退政策的新疆維吾爾自治區印刷企業名單

　　4.專為老年人出版發行的報紙和期刊名單

　　財政部 國家稅務總局

　　2013年12月25日

財政部 國家稅務總局關于動漫產業增值稅和營業稅政策的通知

財稅〔2013〕98號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　為促進我國動漫產業發展，經國務院批準現就扶持動漫產業發展的增值稅、營業稅政策通知如下：

　　一、關于增值稅政策

　　對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17％的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件，按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）中軟件產品相關規定執行。

　　二、關于營業稅政策

　　注冊在河北、山西、內蒙古、遼寧（含大連）、吉林、黑龍江、江西、山東（含青島）、河南、湖南、廣西、海南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆的動漫企業，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），減按3%稅率征收營業稅。

　　動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發<動漫企業認定管理辦法（試行）>的通知》（文市發〔2008〕51 號）的規定執行。

　　三、被認定為動漫企業營業稅改征增值稅試點納稅人，為開發動漫產品提供的相關服務以及在境內轉讓動漫版權適用的增值稅優惠政策另行規定。

　　四、本通知第一條執行時間自2013年1月1日至2017年12月31日，第二條執行時間自2013年1月1日至2013年7月31日。《財政部 國家稅務總局關于扶持動漫產業發展增值稅 營業稅政策的通知》（財稅〔2011〕119號）相應廢止。

　　財政部   國家稅務總局

　　2013年11月28日