濰柴控股“變賣為租”稅收預警實例解析

一、濰柴控股集團“變賣為租”稅收預警實例

近日，國家稅務總局網站轉載了《經濟日報》對濰柴控股集團有限公司（以下簡稱“濰柴控股集團”或“集團”） 企業稅收內控建設的報道。

據報道，近年來，濰柴控股集團一直保持高速發展，企業經營規模不斷擴大，國內外分公司、子公司越來越多，跨區域、跨行業經營日益頻繁。要使企業在規范生產經營、依法繳納稅款的基礎上更好地規避涉稅風險、降低稅收成本，亟需建立一套行之有效的企業稅收風險內控管理體系。在稅務部門的指導幫助下，濰柴控股集團制定稅收風險配套控制程序，編制形成《企業稅收內控建設規范》，建立起流程有序、權責明晰的稅收風險內控體系。

報道中特別列舉了一個濰柴控股集團“有效稅收預警”的例子：集團旗下濰柴重機股份有限公司準備向另一家集團下屬公司出售一臺舊設備，卻在集團財務部卡了殼。濰柴控股集團財務部解釋說：“并非我們有意刁難，而是稅務風險內控體系給出了更好的選擇。按照我國稅收政策，舊設備出售只能開具普通發票，無法抵扣；但出租設備可以開具專用發票，能正常抵扣。作為財務部門，我們有義務提醒下屬企業，共同把好節稅關口。”在集團稅收科的建議下，設備出售順利改為出租，為集團節約了20多萬元的稅款。

二、問題及解析

濰柴控股集團財務部要求下屬單位對舊設備“變賣為租”的理由是“舊設備出售只能開具普通發票，無法抵扣”，而“出租設備可以開具專用發票，能正常抵扣”。上述“變賣為租”的稅務管理方案，現在一般企業可以采用嗎？

要解答這個問題，讓我們一起首先看看相關規定。

（一）問題緣起

《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2012〕1號）規定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。二、增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

對于上述規定，我們注意到：

第一，明確了“增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票”，此種情況下，購買方因無法取得增值稅專用發票，不得抵扣增值稅進項稅額。

第二，《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）規定，將《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

第三，納稅人銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法計算繳納增值稅，即放棄按2%計算繳納增值稅的，并沒有明文規定不得開具增值稅專用發票（實際情況是，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法計算繳納增值稅，一般不能通過稅控開票系統開具征收率為3%的增值稅專用發票）。

（二）政策明朗

《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）規定，自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

國家稅務總局公告2015年第90號的發布，使得納稅人銷售自己使用過的固定資產相關增值稅專用發票開具問題的處理“豁然開朗”了。

（三）得出結論

通過對相關稅法規定的梳理，我們可以知道，在2016年2月1日前，濰柴控股集團“變賣為租”的辦法，因政策規定模糊（一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法計算繳納增值稅，雖然沒有規定不得開具增值稅專用發票，但是當時稅控系統一般不支持開具3%的增值稅專用發票），納稅人是可以采用的。自2016年2月1日起，明確規定納稅人放棄減稅可以開具增值稅專用發票，“變賣為租”的辦法就變得沒有意義的。

| 作者：劉星（正保會計網校答疑專家）