往來賬目顯異常 現金赤字露破綻

　　某稅務檢查組日前到A公司檢查企業所得稅匯算清繳情況。檢查人員發現，A公司被檢查年度的增值稅和企業所得稅稅負均明顯低于行業平均水平，且各月間的增值稅稅負差異較大，與該公司產品銷量不協調，與上一年度各月對比，也無規律可循。但該公司在增值稅銷項稅、進項稅、費用列支、所得稅稅前扣除等方面的核算似乎比較規范，或許A公司為“迎接”納稅檢查事先作了“準備”。

　　對此，檢查組李組長提出了三方面檢查思路：一是盡可能查找A公司人為修飾會計數據和調節稅負的痕跡，特別是年末很可能出現的影響稅負高低事項的真實性和合法性；二是找出A公司沒有關注到的環節，特別是與涉稅數據相關的資金往來、成本費用；三是對重點存貨進行核對，從中找出因賬外經營與賬面實時記錄情況不同步、不一致的情形。

　　根據上述思路，檢查人員發現，A公司總經理個人的其他應付款賬戶業務發生頻繁，三年來貸方余額越來越大，從未向總經理支付過利息。這一異常情況讓檢查人員“嗅”出了該公司存在賬外經營的“味道”。檢查人員循著該賬戶貸方發生額，追蹤到現金賬戶，發現現金賬戶的借方額很多來源于向總經理的個人借款，且借款余額過大后才歸還一筆整數。A公司對現金日記賬沒有日清月結，看不出現金賬戶經常出現的紅字余額，當檢查人員將被檢查年度各月的現金發生額按照賬面借、貸方發生額結出余額后，幾乎每個月都出現貸方余額。

　　李組長就此請A公司財務科徐科長作出解釋。徐科長表示，這是因為現金會計記賬不及時，以及沒有序時登記現金日記賬所致。同時拿出兩張會計憑證作為證據：一是應該做現金借方的滯后，二是應該做現金貸方的提前。這樣的情況經常出現，由此造成現金日記賬出現紅字余額。

　　為了弄清實際情況，李組長請檢查人員從被檢查年度現金賬戶的年初數開始，按照各項現金增減業務的實際發生時間，嚴格序時登記借、貸方發生額。重新登記完成的現金日記賬每月仍有好多天出現貸方余額，多的十多天，少的也有兩三天。李組長將情況向徐科長說明后，請徐科長解釋。徐科長說，由于現金會計同時兼管另外一家B公司的現金賬，一定是借用了B公司的現金。李組長請徐科長將B公司的現金日記賬拿出來，并說要對B公司的現金日記賬，嚴格按照序時登記的方法重新記載，做到日清月結，如果A公司賬面出現現金紅字的當天，B公司當天現金日記賬的借方余額大于A公司現金日記賬的貸方余額（絕對值相比），則說明B公司當天的現金余額足以借給A公司，即A公司現金日記賬的紅字余額是因挪用了B公司的現金所致，否則就說明徐科長的解釋不對。徐科長只好向李組長承認了A公司存在的問題。

　　原來，A公司為了達到少納稅的目的，將現金銷售且不需要開具發票的部分收入由現金會計另外存放到公司的“小金庫”。由于現金銷售收入不入賬的金額累積過大，使得公司流動資金經常出現周轉困難，便由現金會計以向公司總經理借款的名義給公司補充資金，大多是從銀行取款后先用于周轉，或直接使用計入“小金庫”的現金，沒有關注到公司賬面上的現金余額是否已出現赤字，從而露出了破綻。

　　分析

　　企業不得截留業務收入，不得設立“小金庫”，這些規定不僅在財經紀律及稅法中早有規定，而且《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》第二十一條第二款也作了明確規定，企業在生產經營及其他業務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬，設立“小金庫”。但總有一些企業為了利益最大化鋌而走險。上述案例中，A公司為了偷稅，采取了常見的收入不入賬的手法。但偷稅行為一定會打破企業生產經營活動的正常軌跡，最終使稅負降低。檢查人員只要稍加留心，就能發現這些問題。