案例分析：“營改增”新知識無處不在

2013年12月18日一大早，位于鄂西北的湖北省丹江口市已是寒氣刺骨，嚴霜凜冽。然而，在丹江口市國稅局納稅評估辦公室里卻是春意濃濃，笑聲不斷。丹江口市生物科技有限公司辦稅員小張，一一握住丹江口市國稅局納稅評估人員的手激動地說：“真是太感謝你們了！真的！實在想不到，你們去評估，卻為我們公司挽回經濟損失8萬多元！”這到底是怎么回事呢，事情還得從頭說起。

2013年12月上旬，丹江口市國稅局對該公司實施了納稅評估。在評估時，工作人員無意中發現，2013年12月2日，該公司從國稅局代開的普通發票上注明：外購非專利技術300萬元；完稅憑證上標明：繳納增值稅87378.64元。

憑著職業的敏感，評估人員認為，這張發票和完稅憑證背后一定大有“文章”。一方面，非專利技術轉讓屬于“營改增”范圍，在國稅局代開發票無可厚非，但問題的關鍵是，生物科技有限公司屬于增值稅一般納稅人，外購非專利技術，即無形資產，理應按規定取得增值稅專用發票抵扣稅款，但為何只取得普通發票放棄抵扣權呢？另一方面，轉讓非專利技術的所有權或使用權，屬于“營改增”政策中免征增值稅的范圍，但為何轉讓方又繳納了87378.64元的增值稅呢？

帶著這一連串的疑問，評估人員從保護納稅人合法權益的角度出發，隨即與公司財務人員進行了約談。但公司財務人員卻不以為然，很淡定地說：“以前都是這樣開的發票，也都是這樣繳的稅，只不過以前在地稅局代開發票，現在發票由國稅局控管，‘換湯不換藥’，這沒什么不對呀！”經過納稅評估人員耐心輔導解釋，企業財務人員這才恍然大悟，喜出望外。

聽了評估人員的耐心解釋，丹江口市生物科技有限公司的財務人員終于弄明白了“營改增”的具體規定：外購非專利技術的300萬元其實完全可以抵扣，同時，按照合同約定，由自己代替非專利技術轉讓方承擔的增值稅也可以免稅，里里外外節約不少稅收支出。于是，評估人員給企業提出了以下補救措施。一是盡快辦理增值稅免稅手續，實現減免增值稅，就等于增加了丹江口市生物科技有限公司的利潤；二是以現有手中普通發票換取增值稅專用發票，請求國稅機關作廢普通發票，重新開具金額相同的增值稅專用發票，以換取稅款抵扣權。

對此，企業欣然接受。但意想不到的是，在辦理增值稅減免手續時，卡住了“殼”。作為出售無形資產的轉讓方楊某屬于自然人，其擁有的非專利技術，沒有經過省科技主管部門認定，不得享受增值稅優惠。因此，享受減免增值稅方案泡了湯。最后唯一希望就是普通發票替換專用發票了。但更讓人意想不到的是，由于出售無形資產的轉讓方屬于自然人，不是個體工商戶，國稅機關代開增值稅專用發票的對象，只限于企業和個體工商戶。結果，從辦稅服務廳傳來的消息是，該業務不能代開增值稅專用發票。這將意味著第二方案也已經失敗。

事情發展到這一地步，大家都很沮喪，但評估人員又給出了另一個設想：楊某雖說是自然人，但他從事技術開發業務，辦個工商執照并申請稅務登記，問題自然就迎刃而解，況且辦理工商執照和稅務登記也不用繳費呀！況且這也是納稅人從事生產經營的法定義務。最后，楊某和企業財務人員聽從了評估人員的建議。不到一個星期，楊某就拿到了稅務登記證，順理成章代開了增值稅專用發票。這樣，丹江口市生物科技有限公司就抵扣了87378.64元的增值稅，于是才出現了本文開頭的一幕。

事后，公司辦稅員小張動情地說：“以前我們認為公司不是‘營改增’企業，‘營改增’稅收政策與自己無關，要不是這次納稅評估，這一切還蒙在鼓里咧！真想不到，‘營改增’無處不在，看來以后不學習稅收業務不行呀！否則，被老板炒魷魚，還不知道咋回事呢！”

作者單位：湖北省丹江口市國稅局