深圳市發(fā)文明確小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通告

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局2019年第3號(hào)

按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合深圳實(shí)際，現(xiàn)將我市增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題通告如下：

一、我市小規(guī)模納稅人納稅期限為一個(gè)季度，以一個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人（含個(gè)體工商戶及臨時(shí)稅務(wù)登記中的個(gè)人，下同）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，季度銷售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，季度銷售額合計(jì)超過(guò)30萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)30萬(wàn)元的，其銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，差額后季度銷售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元的，享受免征增值稅政策。

三、按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期免征增值稅的銷售額度。

四、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）的形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元（含本數(shù)）的，免征增值稅。

五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的相關(guān)事宜，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（2018年第20號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。本通告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

七、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本通告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

八、小規(guī)模納稅人季度銷售額超過(guò)30萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票；已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

九、小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)同時(shí)按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款。

十、小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具（自行開(kāi)具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

十一、小規(guī)模納稅人如按規(guī)定需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票的，在一個(gè)季度內(nèi)銷售額合計(jì)超過(guò)30萬(wàn)元的，應(yīng)在銷售額超過(guò)30萬(wàn)元的當(dāng)次，一并就累計(jì)代開(kāi)普通發(fā)票的銷售額計(jì)算預(yù)繳稅款。季度銷售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元的，免稅代開(kāi)。

十二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)或自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即小規(guī)模納稅人銷售的按項(xiàng)目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，季度銷售額合計(jì)無(wú)論是否超過(guò)30萬(wàn)元，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)或自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以自行開(kāi)具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)免稅普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款。

十三、小規(guī)模納稅人銷售的按項(xiàng)目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以按規(guī)定申請(qǐng)放棄免稅。放棄免稅后，符合條件的可以自行開(kāi)具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

十四、我市小規(guī)模納稅人按征收方式分為查賬征收和定期定額征收，實(shí)行查賬征收的小規(guī)模納稅人需按季填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》；實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人需按季填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模雙定戶納稅人）》。

查賬征收的小規(guī)模納稅人（不含個(gè)體工商戶及其他個(gè)人），季度銷售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元（不包括其他增值稅免稅政策）的，按銷售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅納稅申報(bào)表》，下同）第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)。免稅額根據(jù)第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計(jì)算，分別在《增值稅納稅申報(bào)表》第18欄“小微企業(yè)免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)。

查賬征收的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，季度銷售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元（不包括其他增值稅免稅政策）的，按銷售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報(bào)表》第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)。免稅額根據(jù)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”和征收率計(jì)算，分別在《增值稅納稅申報(bào)表》第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)。

查賬征收的小規(guī)模納稅人季度銷售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元的，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的銷售額按銷售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報(bào)表》第一項(xiàng)“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3％征收率）”第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列以及第二項(xiàng)“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5％征收率）”第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票預(yù)繳稅款分別在《增值稅納稅申報(bào)表》第21欄“預(yù)繳稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)。

十五、小規(guī)模納稅人銷售的按項(xiàng)目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別在《增值稅納稅申報(bào)表》第12欄“其他免稅銷售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)。免稅額根據(jù)第12欄“其他免稅銷售額”和征收率計(jì)算，分別在《增值稅納稅申報(bào)表》第17欄“本期免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報(bào)。

十六、適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，在《增值稅納稅申報(bào)表》“免稅銷售額”對(duì)應(yīng)欄次，填寫(xiě)差額后的銷售額。

十七、小規(guī)模納稅人2019年第一季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，但當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

十八、小規(guī)模納稅人按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免的購(gòu)置稅控收款機(jī)的增值稅稅額。其抵減、抵免增值稅應(yīng)納稅額情況，需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》（表式及填報(bào)說(shuō)明見(jiàn)附件）予以反映。無(wú)抵減、抵免情況的納稅人，不填報(bào)此表。

十九、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人是指沒(méi)有達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

二十、本通告自 2019年1月1日起施行。

特此通告。

附件：

1．增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表.xls

2．《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填寫(xiě)說(shuō)明.doc

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局
2019年1月23日