總局明確：15個新政策常見有“爭議”的問題

來源: 國家稅務總局編輯：qizhenzhen 2022/06/14 10:21:26　字體：大小

1. 一般納稅人不能適用暫停預繳增值稅政策

《財政部?稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）提到“適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅”，我是建筑業(yè)的一般納稅人，能適用暫停預繳增值稅政策嗎？

答：不可以。《財政部?稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。上述政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。因此，如你公司為增值稅一般納稅人，應按現(xiàn)行規(guī)定預繳增值稅。

2.自然人可以享受“適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅”政策

2022年4月，我以個人名義向某公司提供了咨詢服務，取得收入1萬元。我未辦理過稅務登記或臨時稅務登記，請問到稅務機關(guān)代開發(fā)票，我是否需要繳納增值稅？

答：不需要。《財政部?稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，您作為自然人，按照小規(guī)模納稅人納稅，2022年4月因提供咨詢服務取得的1萬元收入，適用3%的征收率，可以享受免征增值稅政策，可到稅務機關(guān)代開免稅普通發(fā)票。

3.僅是適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅

我公司是一家住房租賃企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。請問，小規(guī)模納稅人新政策出臺后，我公司出租位于省外城市的住房還需要預繳增值稅嗎？

答：需要預繳增值稅。《財政部?稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

按照《財政部?稅務總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（2021年第24號）規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。

因此，你公司出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的住房，不適用2022年第15號公告的規(guī)定，你公司向個人出租位于省外城市的住房應減按1.5%預征率預繳增值稅；你公司向非個人出租位于省外城市的住房，應按照5%預征率預繳增值稅。

4.可以部分開專票部分開免稅普票

我公司是一家制造業(yè)小企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，全部銷售額為銷售貨物取得的適用3%征收率的應稅銷售收入，按國家新出臺的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。預計2022年4月份取得銷售額80萬元，其中30萬元銷售額，因下游企業(yè)抵扣的需求，要求我們開具專用發(fā)票，其他的50萬元銷售收入尚未開具發(fā)票。請問，我們可不可以部分放棄免稅，僅就開具專用發(fā)票的30萬元繳納增值稅？開具專用發(fā)票應適用何種征收率？

答：《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2022年第6號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

如你公司選擇放棄免稅、對30萬元部分的應稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票，應當開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計算繳納增值稅為：30萬元×3%=0.9萬元；其余的50萬元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策。

5. 開具普通發(fā)票“稅率”欄次選擇“免稅”，不選擇3%、1%、0等征收率

我公司是小規(guī)模納稅人，使用稅控設(shè)備開具發(fā)票，2022年4月取得銷售貨物收入30萬元，按規(guī)定可以享受2022年新出臺的免征增值稅優(yōu)惠政策，但客戶要求我公司開具普通發(fā)票用于入賬，請問我公司若要享受免稅政策，應如何開具普通發(fā)票？

答：《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2022年第6號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。

因此，你公司屬于小規(guī)模納稅人，取得銷售貨物收入適用3%的征收率，符合免征增值稅的條件，若你公司享受免稅政策，應當開具免稅普通發(fā)票。你公司升級增值稅發(fā)票開票軟件后，在開具普通發(fā)票時，“稅率”欄次選擇“免稅”，不選擇3%、1%、0等征收率。

6.農(nóng)產(chǎn)品抵扣：小規(guī)模納稅人需開具的3%征收率專票

我公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，我公司購入農(nóng)產(chǎn)品的渠道中包括了一些當?shù)氐男⌒土魍ㄆ髽I(yè)（屬于小規(guī)模納稅人）。出臺小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后，我公司需要計算抵扣購進的農(nóng)產(chǎn)品，應取得何種發(fā)票？

答：根據(jù)《財政部?稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條、《財政部?稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條、《財政部?稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）第二條規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計算進項稅額。

《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2022年第6號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，你公司購進農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人開具的3%征收率增值稅專用發(fā)票的，可按上述規(guī)定計算抵扣進項稅額。

7. 如何開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

我公司是零售摩托車的小規(guī)模納稅人，能否享受小規(guī)模納稅人免稅政策，應如何開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票？

答：《財政部?稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人零售機動車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，并開具免稅的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，相應地，購買方納稅人不能抵扣進項稅額；如納稅人選擇放棄免稅、開具3%征收率的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，則購買方可以抵扣進項稅額。

8.居民提供必需生活物資快遞收派服務口徑

我公司是一家快遞公司，我們的大部分快遞業(yè)務都由本公司自己承攬和派送，同時還有部分其他快遞公司承攬的快遞業(yè)務，通過簽訂委托協(xié)議的方式委托我公司實際向居民派送，請問我公司上述兩種業(yè)務，如何享受為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅政策？

答：《財政部?稅務總局關(guān)于快遞收派服務免征增值稅政策的公告》（2022年第18號）規(guī)定，自2022年5月1日至2022年12月31日，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

你公司直接接受居民個人委托并實際為其提供收派服務，付款方為居民個人的，可以按照18號公告的規(guī)定免征增值稅；你公司不直接接受居民個人委托，而是根據(jù)合作協(xié)議接受其他快遞公司委托提供收派服務，收派服務的收貨方為居民個人的，可以按照18號公告的規(guī)定免征增值稅。

9.個獨是否可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠

我公司為個人獨資企業(yè)，是否可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，如果屬于增值稅小規(guī)模納稅人，可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

10.分支機構(gòu)是否可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠

我公司是分支機構(gòu)，登記為一般納稅人，是否可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：企業(yè)所得稅實行法人稅制，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額，以法人機構(gòu)為整體判斷是否屬于小型微利企業(yè)。企業(yè)所屬各個不具有法人資格的分支機構(gòu)，登記為增值稅一般納稅人的，應當根據(jù)總機構(gòu)是否屬于小型微利企業(yè)來判別能否申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

11.預繳、年度匯算清繳時都享受：固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策

我公司是一家中小微企業(yè)，今年1月份購置了一臺單位價值700萬元的機器，可以在預繳時享受固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策嗎？

答：可以。《財政部?稅務總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）適用于企業(yè)2022年1月1日至12月31日新購置的設(shè)備、器具。你公司在今年1月份購置了單位價值700萬元的機器，雖然你公司這臺機器購置時間是今年1月份，在財稅2022年第12號公告發(fā)布之前，但根據(jù)該公告規(guī)定，也可以在2022年預繳申報、年度匯算清繳時享受。

11.可以不選擇享受固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除的政策

我公司符合中小微企業(yè)條件，2022年2月份購置了一臺單位價值550萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以不選擇享受固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除的政策嗎？

答：可以。享受一次性稅前扣除政策是納稅人的一項權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自身情況自愿選擇是否享受此項政策。需要說明，目前中小微企業(yè)按一定比例一次性扣除政策僅適用于2022年新購置的設(shè)備、器具，對于2022年新購置設(shè)備器具擬享受此項優(yōu)惠的企業(yè)，建議抓緊時間及時適用政策，充分享受政策紅利。

12. 分支機構(gòu)如何判斷小型微利企業(yè)條件

我公司在外地設(shè)立了一家分支機構(gòu)，在判斷小型微利企業(yè)條件時，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標是否包括分支機構(gòu)的相應部分？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應當匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

12.在國外出生的嬰幼兒，其父母可以享受扣除嗎？

答：可以。無論嬰幼兒在國內(nèi)還是國外出生，其父母都可以享受扣除。

13.享受3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除的起算時間是什么？

答：從嬰幼兒出生的當月至滿3周歲的前一個月，納稅人可以享受這項專項附加扣除。比如：2022年5月出生的嬰幼兒，一直到2025年4月，其父母都可以按規(guī)定享受此項專項附加扣除政策。

14.有多個嬰幼兒的父母，可以對不同的嬰幼兒選擇不同的扣除方式嗎？

答：可以。有多個嬰幼兒的父母，可以對不同的嬰幼兒選擇不同的扣除方式。即對嬰幼兒甲可以選擇由一方按照每月1000元的標準扣除，對嬰幼兒乙可以選擇由雙方分別按照每月500元的標準扣除。

15.3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除需要發(fā)票嗎？

答：不需要發(fā)票，只需要按規(guī)定填報相關(guān)信息即可享受政策。相關(guān)信息包括：配偶及子女姓名、身份證件類型（如身份證、子女出生醫(yī)學證明等）及號碼、本人扣除比例等。

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