外購商品贈送客戶增值稅是否視同銷售

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

……

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)將外購的商品用于交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的情形，如外購的煙酒等在招待客戶時(shí)直接消費(fèi)了，不存在爭議，但將外購的商品贈送給客戶到底屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還是屬于無償贈送視同銷售繳納增值稅，實(shí)務(wù)操作中存在爭議，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。我們來看看部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)。

（一）按交際應(yīng)酬處理

福建稅務(wù)

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2022年12月21日福建省稅務(wù)局對于“外購增值稅免稅商品或服務(wù)，用于贈送是否進(jìn)行增值稅視同銷售”的答復(fù)。

問題內(nèi)容：

公司外購商品或服務(wù)對外贈送，因銷售方享受增值稅免稅政策，開具免稅增值稅發(fā)票（見附件），我們公司是否還需要進(jìn)行增值稅視同銷售？

附件：

答復(fù)內(nèi)容：

國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過)規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人?！?/p>

因此，按照上述文件規(guī)定，如果是無差別贈送，需要視同銷售交納增值稅;如果針對發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶，按交際應(yīng)酬處理，不需要視同銷售繳納增值稅。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）按視同銷售處理

1.北京稅務(wù)

2016年6月27日原北京國稅發(fā)布的《營改增熱點(diǎn)問題（6月27日）》

一、征稅范圍

10.一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2.貴州稅務(wù)

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2020年8月11日貴州省稅務(wù)局對于“交際應(yīng)酬中贈送禮品是否屬于增值稅視同銷售?”的答復(fù)。

問題內(nèi)容：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）》

第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2011修訂）》第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

因此公司在正常交際應(yīng)酬過程中購入商品用于贈送給客戶不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是否不屬于視同銷售行為?不需要繳納增值稅?

答復(fù)內(nèi)容：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）：“...　第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：...（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。....”因此您單位購進(jìn)的貨物無償贈與客戶的行為需要視同銷售繳納增值稅。如您還有問題，歡迎撥打貴州稅務(wù)12366熱線具體咨詢。 

上述回復(fù)僅供參考有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。

3.海南稅務(wù)

2022年1月6日海南省稅務(wù)局在“納稅服務(wù)—納稅咨詢—12366熱點(diǎn)咨詢”版塊對于“一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，增值稅上是否需要視同銷售？”的答復(fù)。

咨詢標(biāo)題

一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，增值稅上是否需要視同銷售？

答復(fù)內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第四條第八款規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

因此，一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，應(yīng)作視同銷售處理。

（三）視進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣判斷

湖北稅務(wù)

2017年12月29日原湖北省國家稅務(wù)局發(fā)布的《湖北省營改增問題集》

4.納稅人將購買的服務(wù)或者貨物贈送給客戶，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售？

納稅人將購買的服務(wù)或者貨物贈送給客戶的行為，若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作視同銷售；若未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或已作視同銷售，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。