高溫津貼和防暑降溫費(fèi)的財(cái)稅政策解析

隨著夏季高溫的來(lái)臨，好多企業(yè)對(duì)員工的防暑降溫措施愈發(fā)重視。其中，發(fā)放高溫津貼和防暑降溫費(fèi)是常見(jiàn)的兩種方式，但很多人對(duì)這兩者的區(qū)分以及相關(guān)的財(cái)稅政策并不清楚。本文將詳細(xì)解讀高溫津貼和防暑降溫費(fèi)屬性、發(fā)放對(duì)象、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及社保與殘疾人保障金基數(shù)等方面的差異。

一、屬性不同

高溫津貼，是指用人單位對(duì)職工在高溫環(huán)境下作業(yè)的特殊勞動(dòng)補(bǔ)償或額外勞動(dòng)消耗的津貼，屬于工資薪金的組成部分。2012年，國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會(huì)保障部、中華全國(guó)總工會(huì)印發(fā)的《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)）第十七條明確規(guī)定：“勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。”

防暑降溫費(fèi)，則是指用人單位為職工提供的，除職工工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的費(fèi)用之外的福利待遇支出，屬于職工福利。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）文明確規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括防暑降溫費(fèi)等，是企業(yè)為職工提供的除工資、獎(jiǎng)金、津貼等以外的福利待遇支出。

二、發(fā)放對(duì)象不同

高溫津貼發(fā)放對(duì)象具有特定性，只針對(duì)在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的勞動(dòng)者。例如，建筑工人、環(huán)衛(wèi)工人、快遞員等在戶外高溫環(huán)境下工作的人員，以及煉鋼工人、鍋爐房操作工等室內(nèi)高溫作業(yè)人員。

防暑降溫費(fèi)發(fā)放對(duì)象則較為寬泛，是針對(duì)夏季在崗的全體職工，對(duì)工作環(huán)境是否高溫?zé)o特別要求。無(wú)論員工是在高溫環(huán)境還是常溫環(huán)境下工作，都有可能享受企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)。

三、個(gè)人所得稅方面

在個(gè)人所得稅方面，對(duì)于職工個(gè)人而言，高溫津貼和防暑降溫費(fèi)都屬于工資薪金所得項(xiàng)目，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資合并申報(bào)個(gè)人所得稅。

四、企業(yè)所得稅處理不同

在企業(yè)所得稅方面，高溫津貼和防暑降溫費(fèi)的處理方式有所不同。

高溫津貼，由于其屬于工資薪金范疇，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼，可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。只要企業(yè)發(fā)放的高溫津貼符合合理工資薪金的條件，如企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平、在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的且調(diào)整有序、對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)、有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的等，就可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這意味著企業(yè)為職工支付的防暑降溫費(fèi)，需要與其他職工福利費(fèi)支出合并計(jì)算，在不超過(guò)工資薪金總額14%的限額內(nèi)才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。超過(guò)部分，不得在當(dāng)年扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

五、是否作為社保、殘疾人保障金基數(shù)不同

1、社保基數(shù)

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，高溫補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資總額，而社保繳費(fèi)基數(shù)是按照職工上一年度1月至12月的所有工資收入的月平均額來(lái)確定的。因此，高溫津貼應(yīng)作為社保繳費(fèi)基數(shù)的一部分。企業(yè)在計(jì)算員工社保繳費(fèi)基數(shù)時(shí)，需要將高溫津貼納入計(jì)算。

企業(yè)支付給員工的防暑降溫費(fèi)，不計(jì)入社保繳費(fèi)基數(shù)。因?yàn)榉朗罱禍刭M(fèi)屬于職工福利，不屬于工資總額的統(tǒng)計(jì)范疇。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局明確規(guī)定，職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用（包括防暑降溫費(fèi)等）在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除。

2.殘疾人保障金基數(shù)

殘疾人就業(yè)保障金的計(jì)算基數(shù)是用人單位上年用人單位在職職工年平均工資。在職職工工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件規(guī)定口徑計(jì)算，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、加班加點(diǎn)工資、津貼、補(bǔ)貼以及特殊情況下支付的工資等項(xiàng)目。高溫津貼作為工資薪金的組成部分，應(yīng)包含在殘疾人保障金計(jì)算基數(shù)內(nèi)。

而防暑降溫費(fèi)作為職工福利費(fèi)，不計(jì)入殘疾人保障金的計(jì)算基數(shù)。

綜上所述，高溫津貼和防暑降溫費(fèi)雖然都是企業(yè)在夏季為員工提供的福利，但在屬性、發(fā)放對(duì)象、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及社保與殘疾人保障金基數(shù)等方面存在明顯差異。企業(yè)在實(shí)際操作中，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分兩者，按照相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)申報(bào)，以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。