研發(fā)過(guò)程中銷售產(chǎn)品和殘次品的稅務(wù)處理

企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中，會(huì)形成產(chǎn)成品，也可能產(chǎn)生殘次品、下腳料或者中間產(chǎn)品，這類物品對(duì)外銷售產(chǎn)生收入時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除有什么影響呢？是否影響高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)的研發(fā)費(fèi)口徑呢？

政策依據(jù)

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）：

第二條第（二）項(xiàng) 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

第七條第（二）項(xiàng) 企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

2.國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》：

第一條第（十九）項(xiàng)：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

政策總結(jié)

1.對(duì)加計(jì)扣除優(yōu)惠的影響

從上述政策來(lái)看，研發(fā)形成產(chǎn)成品、殘次品、下腳料或者中間產(chǎn)品都會(huì)對(duì)加計(jì)扣除的金額產(chǎn)生影響。

2.對(duì)高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)研發(fā)費(fèi)的影響

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策中強(qiáng)調(diào)企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的材料費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是直接消耗的材料費(fèi)用，對(duì)歸集研發(fā)費(fèi)的口徑，沒(méi)有就研發(fā)過(guò)程中形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用做出沖減的相關(guān)規(guī)定，也沒(méi)有就并研發(fā)過(guò)程中形成下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入做出沖減的相關(guān)規(guī)定。

所以，高新認(rèn)定口徑下，核查研發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算時(shí)，并無(wú)政策依據(jù)要求沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用或下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）