關(guān)聯(lián)方之間借款利息稅前扣除要清楚！

一、關(guān)聯(lián)方之間的借款利息支出稅前扣除限額的規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
　(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
　(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
  因此，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借款利息支出，稅前扣除應按上述規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例和金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的關(guān)聯(lián)方之間的利息支出，未超過上述規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例和金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息部分，可以稅前扣除；超過上述規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例和金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息部分應在企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)增。
國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2009〕2號）（以下簡稱國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
其中：
標準比例是指《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。
關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資。
財稅〔2008〕121號第一條、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1。
第二條、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

二、關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的具體計算
國稅發(fā)〔2009〕2號第八十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
其中：
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

三、關(guān)聯(lián)方之間借款利息稅前扣除的關(guān)聯(lián)債資比例中權(quán)益性投資的計算口徑
國稅發(fā)〔2009〕2號第八十六條規(guī)定，權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

四、關(guān)聯(lián)方之間借款利息支出稅前扣除限額不僅僅指利息
國稅發(fā)〔2009〕2號第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

五、允許稅前扣除的實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，對于“實際支付”的解釋
國稅發(fā)〔2009〕2號第九十一條規(guī)定，本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。

六、關(guān)聯(lián)方之間的利息支出依據(jù)增值稅發(fā)票在稅前扣除
國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1后附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，利息收入屬于金融服務項下的貸款服務。因此，關(guān)聯(lián)方支付的利息費用屬于增值稅應稅項目，應依據(jù)借出資金的關(guān)聯(lián)方開具增值稅發(fā)票做為稅前扣除的依據(jù)。