建筑工程款何種情形需要預繳增值稅？

（1）國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）規定：“第二條 本辦法所稱跨縣(市、區)提供建筑服務，是指單位和個體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機構所在地以外的縣(市、區)提供建筑服務。
納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣(市、區)提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。
其他個人跨縣(市、區)提供建筑服務，不適用本辦法。”
（2）國家稅務總局關于《進一步明確營改增有關征管問題》的公告（國家稅務總局公告2017年第11號 ）規定：“三、納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發）。”
（3）國家稅務總局關于《增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項》的公告（國家稅務總局公告2023年第1號）規定：“九、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。”
（4）《國家稅務總局海南省稅務局關于調整省內跨區域涉稅事項管理的通告》(瓊稅通告〔2020〕8號）：“國家稅務總局海南省稅務局決定從2020年6月1日起，我省納稅人在省內跨市(縣)臨時從事生產經營活動的，且經營項目合同小于500萬(不含)的，可不需向機構所在地的稅務機關填報《跨區域涉稅事項報告表》，也不需在經營地辦理跨區域涉稅管理事項的報告、報驗，延期、反饋等相關事宜。”

依據上述政策，跨縣（市、區）建筑項目工程款通常需要預繳增值稅，但仍然有無需預繳的情形，筆者整理如下：

注：1.地級行政區是介于省級行政區和縣級行政區之間的行政區。截至2017年10月，中國大陸地級行政區共計334個：地級市294個，地區7個，自治州30個，盟3個。如：安徽省合肥市屬于地級市，合肥市內跨縣（市、區）的建筑項目無需預繳增值稅。
2.直轄市（4個）:北京市、上海市、天津市、重慶市。
計劃單列市(5個）：大連市、青島市、寧波市、
廈門市、深圳市。
3.異地施工不預繳情形的政策分析同“二、工程進度款”。

大多數財稅朋友都認為只有跨縣(市、區)建筑項目才需要預繳增值稅，那真的是這樣嗎？

《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）規定：“第三條   納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。
按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。
適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。”

依據上述政策，無論建筑項目是否跨縣(市、區)，只要是建筑預收款都需要預繳增值稅。即便是無需異地預繳增值稅的跨縣(市、區)項目，取得預收款也需要在機構所在地預繳增值稅。
而財稅[2017]58號中的工程預收款就是實務中的工程預付(備料)款。工程項目開工前，為了確保工程施工正常進行，建設單位應按照合同規定，撥付給施工企業一定限額的工程預付(備料)款。

建筑工程款是否需要預繳增值稅，要判斷款項性質以及是否跨區域，筆者將一般納稅人（非海南省）的相關情形歸納成表格如下：

 如果是小規模納稅人（非海南省），還需考慮“在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元（季度30萬）的，當期無需預繳稅款”的情形。