增值稅差額征稅：差額開票與全額開票

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2023/12/19 11:11:10　字體：大小

勞務派遣、旅游服務、轉讓營改增前的土地等使用差額計算繳納增值稅，那么，適用差額征稅的經營行為，哪些應差額開具發票哪些可以全額開具發票呢？本文為大家整理如下：

一、適用差額征稅差額開具專票或全額不能開具專票情況明細表

序號	項目	稅率	適用差額納稅差額開具專票	相關政策
1	勞務派遣	5%	向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。	財稅〔2016〕47號以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
2	人力資源外包服務	5%	向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。	財稅〔2016〕47號銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
3	安全保護服務	5%	向用工單位收取用于支付給提供安全保護人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。	財稅〔2016〕68號比照勞務派遣服務政策執行。
4	旅游服務	6%	向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。	財稅〔2016〕36號附件2 以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
5	售后融資租賃服務	6%	提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。
6	經紀代理服務	6%	向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。
7	金融商品轉讓	6%	金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。	財稅〔2016〕36號附件2 賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

二、適用差額納稅全額開具專票的情況

序號	項目	稅率	適用差額納稅可全額開具專票	相關政策
1	物業公司代收水費	3%	按收取的自來水水費開具專票。	國家稅務總局公告2016年第54號收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額。
2	轉讓營改增前的土地	5%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕47號以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額。
3	一般納稅人轉讓營改增前取得的不動產	5%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。
4	小規模納稅人轉讓取得的不動產	5%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。
5	一般納稅人房地產開發企業銷售其開發的房地產項目	5%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕36號附件2 全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
6	適用簡易計稅的建筑服務	3%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
7	小規模納稅人建筑服務	3% 目前為1%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8	融資租賃服務	動產13%；不動產9%或5%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
9	客運場站服務	6%	以取得的全部價款和價外費用開具專票。	財稅〔2016〕36號附件2 取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

三、差額征稅：差額開票和全額開票賬務處理相同

關于印發《增值稅會計處理規定》的通知（財會[2016]22號）第二條第（三）項規定：

1. 企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。

按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。

金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：裴老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！

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