提前開具發票是否屬于虛開發票行為？

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/03/07 09:48:44　字體：大小

最近有會員咨詢，貨物還未發出或服務還未提供，根據客戶要求提前開具了發票，該行為是否屬于虛開發票行為？在回答這個問題之前，我們先看看相關法律法規對于虛開發票行為的定義：

一

發票管理辦法對于虛開發票行為的定義

《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令第764號）第二十一規定，任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；
（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；
（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

二

最高人民法院對于虛開增值稅專用發票的定義

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發[1996]30號）第一條規定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：
（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；
（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；
（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

三

提前開具發票行為分析

貨物還未發出或服務還未提供，根據客戶要求提前開具了發票，或是“先賣后買”銷售方式，納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后，也存在提前開具了發票行為。但是這兩種情況都是存在真實交易，發生了應稅行為，僅是在發生經營業務確認營業收入前提前開具了發票。
根據上述發票管理辦法和法發[1996]30號的規定，虛開發票是沒有真實交易沒有發生應稅行為，或沒有如實開具發票，但提前開票顯然不屬于此種情況，提前開具發票是有真實交易的，因此，提前開具發票不屬于虛開發票行為。

四

提前開具發票納稅義務發生時間的規定及稅務風險

國務院關于廢止《中華人民共和國營業稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定（國令第691號）第十九條第（一）項規定，發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條第（一）項規定，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
國家稅務總局關于修改《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》的決定（國家稅務總局令第 56?號）第二十四條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。
《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令第764號）第三十三條規定，未按照規定的時限開具發票，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款。
因此，在實務中，納稅人應在在發生經營業務確認營業收入時開具發票，提前開具發票的，存在由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款的稅務風險，但不屬于虛開發票行為。

來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：裴老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！

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