自然人股東轉讓股權常見財稅問題

問題1：自然人股東轉讓非上市股權，涉及哪些稅？具體如何計算？

自然人股東轉讓非上市股權，涉及印花稅和個人所得稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國印花稅法》；
《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（稅務總局公告2014年第67號）。
計算公式：
印花稅=轉讓收入×萬分之五×50%
（注：六稅兩費優(yōu)惠期間，可減半征收）
個人所得稅=（收入－原值－合理費用-印花稅）×20%

問題2：自然人股東可不可以平價或0元轉讓股權？

依據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（稅務總局公告2014年第67號）第十二條的規(guī)定：“符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:
(一)申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的;
(二)申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
(三)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的;
(四)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的;
(五)不具合理性的無償讓渡股權或股份;
(六)主管稅務機關認定的其他情形。
第十三條 符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：
(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權;
(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;
(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
第十四條 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:
(一)凈資產核定法
股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業(yè)總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。
6個月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。
(二)類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定;
2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定。
(三)其他合理方法
主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。”
綜上政策，自然人股東可不可以平價或0元轉讓股權，首先看第十二條，分析“平價或0元”的價格是否明顯偏低，如果不偏低則可行；如果偏低，看第十三條，分析有無正當理由，如果有正當理由則可行；如果沒有正當理由，主管稅務機關應依次按照第十四條的方法核定股權轉讓收入。

問題3：自然人股東轉讓股權，當初取得股權時只有認繳資金，沒有實繳金額，股權轉讓計算個人所得稅時如何確認股權對應的凈資產份額？

總局層面并無具體規(guī)定，實務中，大多稅務局認為直接按照所有的凈資產×銷售份額來確認，參考答復如下：