新用戶掃碼下載企業(yè)所得稅匯算清繳之固定資產折舊扣除政策
什么是固定資產？
企業(yè)購入固定資產要如何核算？
什么時候開始計提折舊？
折舊方法又有哪些呢？
是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
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1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
2.以經營租賃方式租入的固定資產；
3.以融資租賃方式租出的固定資產；
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；
5.與經營活動無關的固定資產；
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。
適用所有企業(yè)
2019年1月1日起，上述六大行業(yè)、四個領域重點行業(yè)規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。
自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對在海南自由貿易港設立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 規(guī)定折舊年限的60%。
企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限一經確定，一般不得變更。
企業(yè)擁有并使用的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。
企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
A公司屬于制造業(yè)企業(yè)，2022年12月購入某生產用器具不含稅單價600萬元（資產計稅基礎與資產原值一致），當月投入使用，該器具會計計提折舊的年限與稅法一般折舊規(guī)定的一致，均為5年，預計凈殘值率4%。會計上按照直線法計提折舊，稅收上采取加速折舊方法，采用雙倍余額遞減法。
會計核算：
2023年的會計折舊額=（600-600×4%）÷5=115.2（萬元）
年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%=2÷5×100%=40%
計算可得稅收折舊額：
2023年度折舊額=600×40%=240（萬元）
2024年度折舊額=（600-240）×40%=144（萬元）
2025年度折舊額=（600-240-144）×40%=86.4（萬元）
2026年與2027年度的折舊扣除額=（600-240-144-86.4-600×4%）÷2=52.8（萬元）
2023年度申報表填報如下圖：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
3.《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）
4.《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）
5.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）
6.《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）
7.《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）
8.《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）
9.《財政部 稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）
來源：廈門稅務、稅務網校
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