電梯、消防設施等建筑物附屬物修理屬于修理還是修繕

1. 上海稅務： 2021年06月22日 11:07

2. 廈門稅務：2019-06-18

問題內容：
①電梯改造業務是否歸屬于建筑物的服務，適用9%的稅率，②如果電梯改造業務屬于清包和甲供工程，是否能適用簡易計稅，適用3% 的稅率，③如果電梯改造合同中，既包括勞務也包括材料（按照國標，更換部分核心部件應該歸屬于電梯改造），是否適用9%的稅率，還是需要按照材料的稅率從高計稅。
答復內容：
1、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）的規定：“第二條 …… 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。” 二、根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號 )規定：“四、......納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。 　　...... 　　除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行?！?因此，電梯的維修，屬于加工修理修配勞務，稅率為13%，征收率為3%；電梯的維護保養，屬于其他現代服務，稅率為6%，征收率為3%。不知您所說的電梯改造具體是什么內容，建議描述清楚，以便更準確為您分析。2、電梯的維修或電梯的維護保養不屬于建筑服務。3、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定：“ 第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。”因此，建議您根據上述規定，區分所述業務是屬于兼營還是混合銷售，再進行對應處理。

1.福建稅務：2019-10-15

2.江蘇稅務：2019-06-11

問題內容：我單位為專業性的電梯安裝、修理、保養單位，屬一般納稅人。請問對電梯的修理（不涉及更換電梯部件或材料，僅提供勞務及一些小耗材）應該開具多少稅率的發票？選擇什么服務內容？
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》精神， 建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。
電梯應屬于建筑物的一部分，屬不動產。電梯修理應屬于修繕服務，開具3%或9%稅率，不知理解正確否？請明確一下，謝謝。
答復內容：江蘇12366納稅服務熱線：您好！您好！ 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)第二條第三款規定：“條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。” 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：“一、銷售服務 …… 　　(四)建筑服務?！?.修繕服務。修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。” 已經形成建筑物的構筑物進行的修理和保養應按照“建筑服務”征收增值稅。如該沒有構成建筑物的構筑物，對其進行的修理業務應按照“修理修配勞務”征收增值稅，對其進行保養的業務應按照“其他現代服務”繳納增值稅。
本次咨詢僅供參考，具體以法律法規及相關規定為準。

3.重慶稅務：2019-04-10

問題內容：各領導好，請問電梯維修費按什么稅目征收增值稅，謝謝
答復內容：12366重慶納稅服務中心：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規定，“ （四）建筑服務。
建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
3.修繕服務。
修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>電梯維修屬于建筑服務中的修繕服務，因此按建筑服務繳納增值稅。

4.安徽稅務：2020-09-11

問題內容：公司電梯和消防設施，每年會請專門的消防公司和電梯廠家進行全面的維護保養。請問適用的增值稅稅率分別是多少？依據哪個文件較合適？
國家稅務總局公告2018年第42號第六條規定納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”，適用6%。
36號文，電梯和消防系統是否屬于構筑物，適用9%。
答復內容：國家稅務總局安徽省稅務局12366納稅服務中心答復：
您好！您提交的問題已收悉，現針對您所提供的信息回復如下：
一、根據國家稅務總局公告2018年第42號規定：“六、……納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>一般納稅人提供其他現代服務，適用稅率6%；小規模納稅人征收率3%，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
二、建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。
構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分。
根據財稅〔2016〕36號的規定：“附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法  附：銷售服務、無形資產、不動產注釋
一、銷售服務（四）建筑服務。3.修繕服務。
修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。”
一般納稅人提供修繕服務，適用稅率9%；小規模納稅人征收率3%，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯系12366或主管稅務機關。

5.陜西稅務：2019-10-28

問題內容：公司有很多消防設施及工程等，每年消防公司都會進行一次全面的維護保養服務，確保安全、正常使用，請問消防公司的提供的維保服務應該按照什么項目納稅開具發票？
答復內容：陜西省12366納稅服務中心答復：
尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現答復如下：
一.如果是對機器設備的維護保養服務，根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規定，納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。
二.如果是對建筑物、構筑物提供的維修保養服務，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》規定，修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。按照“修繕服務”繳納增值稅。其中，根據《財政部　國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此有疑問，請聯系12366熱線或聯系您的主管稅務機關咨詢。

總結：根據上述稅務機關答復，可以得出以下結論：
電梯等房屋附屬設施修理服務，上述稅務機關認定為修繕服務，其政策依據為《財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
個人是贊同上述觀點的。但因實務中稅務機關對此有不同的答復口徑，遇到上述問題，建議與主管稅務機關溝通確定，以避免稅務風險。