財務人員必須知道的印花稅的應稅憑證及熱點問題！

一、印花稅相關的應稅憑證

1、合同：

1）購銷合同。包括采購合同與銷售合同。

商品房銷售合同按產權轉移書據交印花稅；

融資性售后回租合同，出租方與承租方就租賃資產簽訂的買賣合同不交印花稅。

2）加工承攬合同：包括加工、定作、修理、修繕、印刷、廣告、測繪、測試合同；

在這里提醒大家，增值稅應稅業務中，加工、定作、印刷、修理屬于加工、修理修配勞務；修繕屬于建筑服務，而廣告、測繪和測試是屬于現代服務的，千萬不要被這兩個稅種搞混了。

3）建設工程勘察設計合同：包括勘察、設計合同；

4）建設工程承包合同：包括建筑、安裝工程承包合同；

5）財產租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具和設備等簽訂的合同。

大家注意，土地租賃不屬于租賃合同，不需交印花稅的。

6）貨物運輸合同：包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯合運輸合同；

7）倉儲保管合同：包括倉儲、保管合同。

8）借款合同：包括銀行及其他金融組織和其他借款人簽訂的借款合同。

融資租賃合同按借款合同計繳印花稅；

銀行的同業拆借合同不交印花稅；

企業間的借貸合同不交印花稅；

9）財產保險合同：包括財產保險合同、責任保險合同、保證保險合同和信用保險合同；

10）技術合同合同：包括技術開發合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同；其中技術服務合同又包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

為鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅貼花；

專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的書據按技術合同交印花稅；而專利權轉讓、專利實施許可所書立的書據按產權轉移書據交印花稅；

一般的法律、法規、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

對各種職業培訓、文化學習、職工業余教育等訂立的合同，不屬于技術培訓合同，不貼印花。

2、合同性質的憑證

沒有簽訂合同的，根據具有合同性質的憑證，按規定貼花。

具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

1）企業使用的明確雙方供需關系、據以供貨和結算的調撥單；

2）作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單等）；

3）在貨運業務中，凡是明確承、托運雙方業務關系的運輸單據均屬于合同性質的憑證。鑒于目前各類貨運業務使用的單據，不夠規范統一，不便計稅貼花，為了便于征管，現法規以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。

對鐵路、公路、航運、水陸承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼花印花。

代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據，不繳納印花稅。

4）對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。

5）作為財產保險合同使用的保險單據。

3、其他憑證

1）產權轉移書據：包括財產所有權、版權、商標權、專利權、專用技術使用權等；

土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、專利權轉讓、專利實施許可、股權轉讓按產權轉移書據交印花稅；

2）營業賬簿；包括生產經營用賬冊。

記載資金的賬簿按“實收資本和資本公積”合計數交印花稅；其他賬簿按每本五元貼花。

3）權利、許可證照：包括國家政府部門發放的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

二、會員資詢熱點問題

1、我公司是施工單位，從農民處收購草簾、草墊，收購協議是否要繳納印花稅？

答：印花稅暫行條例第13條：“對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免納印花稅。”

同時，根據《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策通知》（財稅[2008]81號）文件的規定：“對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。”

2、我公司以前年度少繳的印花稅，會有什么樣的稅務處罰？

答： 國稅發【2004】15號：印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重予以處罰：

在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規定。

征管法第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

3、我公司發生資本公積轉增股本、同一控制下企業合并、非公開發行股本等業務，相關資本金的印花稅怎么交？

根據國稅發[1994]25號，資金賬簿的印花稅是按實收資本和資本公司的合計數計繳的。有新增的，只就新增的部分貼花。

4、裝卸費要交印花稅嗎？

答：根據印花稅暫行條例，裝卸合同不屬于印花稅應稅合同，裝卸費不需要交印花稅。

5、印花稅計繳時計入哪個科目？

答：根據財會【2016】22號，公司發生的印花稅計入“稅金及附加”科目。

6、一般公司成立后賬簿貼印花稅貼幾個賬簿？

答：一般公司成立后，要按實收資本和資本公積的合計數*0.05%計算繳納資本金印花稅；其他非資金賬簿按每本5元貼花；一般包括總賬、明細賬、日記賬、費用類賬簿等；

7、實收資本未實繳到位，是否繳納印花稅？

答：注冊資本未實繳到位，不計入實收資本。根據國稅發[1994]25號，資金賬簿的印花稅是按實收資本和資本公司的合計數計繳的。

所以認繳的注冊資本，沒有實際出資的，不交印花稅。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）