新用戶掃碼下載處于不同稅率地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅如何處理？
在近期的財(cái)稅咨詢答疑中，有會(huì)員咨詢：總分機(jī)構(gòu)處于不同稅率的地區(qū)，那企業(yè)所得稅如何處理？
我們結(jié)合相關(guān)的政策規(guī)定來(lái)通過(guò)一個(gè)案例看一下。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定： “第十八條? 對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。” “第六條? 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)或退庫(kù)程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。” “第十五條? 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。 計(jì)算公式如下： 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。” A公司總部位于上海市，分別在無(wú)錫、海南、重慶有三個(gè)分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，海南分公司占三個(gè)分公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。重慶分公司占比分別為：20%、10%、30%，假設(shè)總機(jī)構(gòu)不符合視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的條件。海南和重慶分公司符合適用15%稅率優(yōu)惠政策的條件，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2023年A公司應(yīng)納稅所得額1億元，海南、重慶分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少? 第一步：A公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：10000萬(wàn) 第二步：劃分應(yīng)納稅所得額 1.各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)納稅所得額=10000×50%=5000萬(wàn) 2.計(jì)算海南、重慶、無(wú)錫分公司分?jǐn)偙壤?/span> 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。 海南、重慶、無(wú)錫分公司分?jǐn)偙壤缦拢?/span> 海南：50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=36% 重慶：20%×0.30+10%×0.35+30%×0.35=20% 無(wú)錫：30%×0.30+70 %×0.35+30%×0.35=44% 3.計(jì)算海南、重慶、無(wú)錫分公司應(yīng)納稅所得額 海南：5000×36%=1800萬(wàn) 重慶：5000×20%=1000萬(wàn) 無(wú)錫：5000×44%=2200元 第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額 1.海南分公司應(yīng)納所得稅額=1800萬(wàn)×15%=270萬(wàn)（對(duì)應(yīng)享受優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅額為180萬(wàn)元） 2.重慶分公司應(yīng)納所得稅額=1000萬(wàn)×15%=150萬(wàn) （對(duì)應(yīng)享受優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅額為100萬(wàn)元） 3.其他部分的應(yīng)納所得稅額=(10000-1800-1000)×25%=1800萬(wàn) 4.應(yīng)納所得稅總額=2220萬(wàn) 第四步：分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅 1.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?0%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=2220×50%=1110萬(wàn) 2.海南分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1110×36%=399.60萬(wàn) 3.重慶分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1110×20%=222萬(wàn) 4.無(wú)錫分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1110×44%=488.40萬(wàn) 本文來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校，作者：顧老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家），侵權(quán)必究！
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