新用戶掃碼下載違約金、罰款、獎勵款是否可以確認營業收入？
企業在與客戶交易過程中，在銷售合同中約定，除了交易價格以外，還可以從客戶取得不同類型的款項，比如違約金、罰款或者獎勵款，那么這些款項在會計核算上是否可以確認為營業收入呢？
情形1：
銷售方根據客戶的訂單需求，采購了原材料準備生產備貨；后續由于市場的需求變化，客戶突然取消了相關訂單，同時按照合同約定支付給公司一筆違約金，銷售方收到的違約金是否可以確認為營業收入？
情形2：
銷售生產設備，合同中約定客戶要按約定的時間付款，如果違反約定將被罰款，該罰款是否應該按照可變對價計入營業收入？
情形3：
施工合同約定，如果在某一約定的時間按時完成施工任務，將獲得一定金額的按時完工獎，該獎勵是否可以確認為營業收入？
我們結合收入準則規定來分析一下。
《企業會計準則第14號一收入》（2017）第十四條規定：“企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。”
根據上述收入準則規定，交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。交易價格的確認應與企業提供履約義務相關，若企業向客戶收取款項的權利，系由于履行履約義務而產生的，則應將該部分款項計入營業收入中。
對于情形1，企業根據客戶的訂單需求，進行了生產備貨；后續由于市場的需求變化，客戶取消了相關的訂單，按合同約定支付給公司的違約金，該部分款項系由于企業履行履約義務而產生的向客戶收取款項的權利，應將其作為營業收入。這個違約金個人認為不屬于價外費用不應該繳納增值稅，但在實務中可能存在一定的爭議，建議跟主管稅局溝通確認一下。
對于情形2，企業按照合同約定按時供貨，如果客戶沒有按照合同約定時間付款，在違反相關合同約定的情形下而支付的罰款，屬于與履行履約義務相關的款項的變動，應確認營業收入。這個違約金屬于增值稅方面的價外費用，應該按規定繳納增值稅。
對于情形3，根據施工合同約定，如果在某一約定的時間按時完成施工認為，將獲得一定金額的按時完工獎，該部分款項屬于與履行履約義務相關的款項的變動，應確認營業收入。同時，這個獎勵款屬于增值稅方面的價外費用，應該按規定繳納增值稅。
作者：顧老師（正保會計網校財稅專家）
上一篇：固定資產不得計算折舊扣除的情形
下一篇：文化事業建設費注意事項
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號