案例：離退休人員再任職的稅務處理

一、政策要點問答

（一）退休工資、離休工資、離休生活補助費要繳個人所得稅嗎？

答：不需要。《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補助費計算繳納個稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補助費不需要匯總到綜合所得計算繳納個稅。

（二）離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養老金以外的各類補貼要按工薪所得繳納個人所得稅嗎？

答：需要?！秶叶悇湛偩株P于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)規定：離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

通俗的說，原任職單位給離退休人員“發的”各類補貼、獎金、實物，需要按照《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務總局公告2018年第61號）相關規定，按照“工資、薪金所得”預扣預繳個人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。

（三）離退休人員再任職取得的收入要繳個人所得稅嗎？

答：需要。《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕382號)規定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第27號)規定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

通俗的說，離退休人員再任職要根據具體情況分析，判斷是否按“工資、薪金所得”還是“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（四）退休返聘人員如何計算繳納個人所得稅？

答：1.如果返聘的退休人員屬于兼職的形式，按“勞務報酬所得”繳納個稅。

《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）規定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

2.如果返聘的退休人員屬于與公司簽訂勞動合同再任職的，按如下規定：

（1）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（2）退休人員再任職，應同時符合下列條件：

①受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；

②受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

③受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

④受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

3.對于退休人員取得的退休費、基本養老金根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條相關規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

（五）離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資要繳個人所得稅嗎？

答：不需要。《財政部國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)規定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規定征免個人所得稅：

（1）對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

（2）除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

（六）退休人員取得工資薪金所得要按照綜合預扣預繳和匯算清繳繳納個稅嗎？

答：需要。 居民個人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除（包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等）、專項附加扣除（包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出）和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

通俗的說，離退休人員再任職取得工資薪金/勞務報酬，可以按規定預扣預繳/匯算清繳時扣除子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等專項附加扣除支出。

（七）個人提前退休取得的一次性補貼收入要繳個人所得稅嗎？

答：需要?！敦斦?、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規定：個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計算公式：應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數。

（八）個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入要繳納個人所得稅嗎？

答： 《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定：實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

（九）離退休人員的其他應稅所得如何繳納個人所得稅？

答：根據個人所得稅法的規定，離退休人員取得的個體戶生產經營所得、對企事業單位的承包經營承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應依法繳納個人所得稅。

（十）離退休人員的工資、福利可以在稅前扣除嗎？

答：不能。根據《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）中關于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題”規定：按照《中華人民共和國企業所得稅法》第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業所得稅前扣除。

（十一）返聘離退休人員工資薪金支出和職工福利費支出可以稅前扣除嗎？

答：可以。根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的有關季節工、臨時工等費用稅前扣除問題規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

（十二）發放給退休返聘人員的勞務報酬如何取得稅前扣除憑證？

答：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條、第十條規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

二、案例

2019年5月，符合提前退休條件的老李，辦理了退休手續，并拿到一次性補償金20萬元。退休后，老李的退休金為每月6000元。自6月起，老李再任職，每月獲得工資6000元。

（一）老李提前退休取得的一次性補償金要繳納個人所得稅嗎？

答：需要。根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條第一款規定:個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

（二）老李提前退休取得的一次性補償金繳納稅額的計算公式是什么？

答：應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數。

老李按照60周歲退休的年限還有4年退休，一次性補貼收入為20萬元， 2019、2020、2021、2022四個納稅年度，平攤到每年為5萬元，按照費用扣除標準6萬元看，扣除費用后，應納稅所得額為0，應納稅額為0。

（三）老李的一次性補償金在自然人稅收管理系統扣繳客戶端中，應該歸在哪一類？

答：綜合所得。2019年1月20日升級后，綜合所得新增解除勞動合同一次性補償金、提前退休一次性補貼、個人股權激勵收入所得。

（四）若公司給老李的一次性補償金為28萬元，需要繳稅嗎？如何繳納？

答：4個納稅年度，平攤到每年的收入額為7萬元，按照費用扣除標準6萬元后，根據稅率表應適用3%的稅率征稅。其應納稅額為：

（28÷4-6）×3%×4=0.12萬元。

（五）老李退休后，每月6000元的退休金需要繳納個稅嗎？

答：不需要。按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

（六）若2019年12月，原單位按照實際出勤天數給老李一筆本年的年終獎，該筆收入需要繳納個稅嗎？如何計稅？

答：需要。根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2008〕723號）規定：“離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按工資、薪金所得應稅項目繳納個人所得稅。

（七）老李再任職取得的每月6000元的收入是否可以享受個稅專項扣除、專項附加扣除？

答：可以。根據《個人所得稅法》，無論將退休返聘人員薪酬界定為工資薪金所得還是勞務報酬所得，都是屬于綜合所得范疇，可以享受專項附加扣除。

老李的情況若符合國稅函〔2005〕382號、國稅函﹝2006﹞526號文的，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

在預扣預繳個稅時采用累計扣除處理；若不符合相關條件，則應作為勞務報酬處理，在年度匯算清繳期間辦理。

三、政策依據

1.《中華人民共和國個人所得稅法》

2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

3.《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）

4.《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）

5.《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）

6.《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

7.《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）

8.《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

9.《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)