新用戶掃碼下載享受三免三減半優惠政策起始時間如何確定
最近有客戶咨詢，A公司建有一風電項目，享受企業所得稅三免三減半的優惠政策。該項目2019年12月開始發電（試運營），2020年1月對外開具發票，2020年2月實際收到貨款。享受三免三減半的所得稅優惠政策自哪年起計算？
稅收政策
1. 《企業所得稅法》及實施條例規定
企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，可以免征、減征企業所得稅。
國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。
2. 《關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）
第一條規定，企業從事《目錄》內符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規定、于2008年1月1日后經批準的公共基礎設施項目，其投資經營的所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。
3. 《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]80號）
二、本通知所稱第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業務收入。
4. 《國家稅務總局關于確認
企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）
第一條除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。
稅務分析
依據上述規定，企業享受所得稅三免三減半的優惠政策，應自該項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，而第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。
風電項目自2019年12月開始發電，項目處于試運營期間，會計上不確認收入而是沖減在建工程成本，但依據國稅函〔2008〕875號的規定，所得稅的處理遵循權責發生制原則，所以所得稅上應在2019年12月確認收入，而同時也是項目上取得的第一筆生產經營收入，則該項目應自2019年開始享受三免三減半的稅收優惠政策。
至于A公司所述2019年1月開具發票和2月實際收款，因實務中開票時間和收款時間，均可能滯后于按稅收口徑確認收入時間，所以不能據此判斷享受稅收優惠的起始時間。
作者：劉老師（正保會計網校財稅專家）
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