解讀“非正常戶”常見問題

《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）第三十八條規定：已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。

再根據《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)規定:“三、關于非正常戶的認定與解除

（一）已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限進行納稅申報，稅務機關依法責令其限期改正。納稅人逾期不改正的，稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第七十二條規定處理。

納稅人負有納稅申報義務，但連續三個月所有稅種均未進行納稅申報的，稅收征管系統自動將其認定為非正常戶，并停止其發票領用簿和發票的使用。

(二)對欠稅的非正常戶，稅務機關依照稅收征管法及其實施細則的規定追征稅款及滯納金。

(三)已認定為非正常戶的納稅人，就其逾期未中報行為接受處罰、繳納罰款，并補辦納稅申報的，稅收征管系統自動解除非正常狀態，無需納稅人專門申請解除?！?/p>

1.直接影響納稅信用等級。

根據《國家稅務總局關于發布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第40號)第二十條規定:“有下列情形之一的納稅人，本評價年度直接判為D級:

有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的；”

2.影響其法定代表人新成立企業。

根據《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕第21號)第二條第四款規定:"加強非正常戶異地協作管理。稅務機關要加強非正常戶信息交換，形成對非正常戶管理的工作合力。對非正常戶納稅法定代表人或經營者申報辦理新的稅務登記的，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本，限量供應發票。稅務機關發現納稅人的法定代表人或經營者在異地為非正常戶的法定代表人或經營者的，應通知其回原稅務機關辦理相關涉稅事宜。納稅人的法定代表人或經營者在原稅務機關辦結相關涉稅事宜后，方可申報轉辦正式的稅務登記。

3.非正常戶已開具的發票會受到影響。

《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（2019年第38號）規定：非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。

4.非正常戶的相關信息會被公示。

《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（2011年第21號）第二條規定：稅務機關應在非正常戶認定的次月，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等媒體上公告非正常戶。納稅人為企業或單位的，公告企業或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負責人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點；納稅人為個體工商戶的，公告業戶名稱、業主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點。

根據《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)第三條規定：“已認定為非正常戶的納稅人，就其逾期未中報行為接受處罰、繳納罰款，并補辦納稅申報的，稅收征管系統自動解除非正常狀態，無需納稅人專門申請解除。”

根據國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）：“第十四條  企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料?！?/p>

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