新用戶掃碼下載銷售退回條款會計與稅務處理差異分析
根據新收入準則規定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。實際發生退貨時，再根據實際退貨情況調整相關科目。
下面我們通過一個案例來看一下附有銷售退回條款的銷售業務相關會計核算分錄，包括增值稅的處理。
案例背景
甲公司在 2025 年 12 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為 100,000 元，增值稅稅額為 13,000 元，款項尚未收到。該批商品成本為 60,000 元。根據以往經驗，甲公司預計該批商品的退貨率為 10%。2026 年 1 月 31 日，乙公司實際退回商品占總商品的 8%，同時開具紅字發票。假定不考慮其他因素。
會計核算分錄
1、2025 年 1 2月 1 日銷售實現時
（1）確認收入
借：應收賬款 —— 乙公司 113,000
貸：主營業務收入 90,000
預計負債 —— 應付退貨款 10,000
應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）13,000
（2）結轉成本
借：主營業務成本 54,000
應收退貨成本 6,000
貸：庫存商品 60,000
2、2026年 1 月 31 日實際發生退貨時
（1）退回商品驗收入庫
借：庫存商品 4,800
貸：應收退貨成本 4,800
（2）沖減預計負債和應收賬款
借：預計負債 —— 應付退貨款 8,000
貸：應收賬款 —— 乙公司 9,040
應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）-1,040
（3）調整主營業務收入和主營業務成本
借：主營業務成本 1,200
貸：應收退貨成本 1,200
借：預計負債 —— 應付退貨款 2,000
貸：主營業務收入 2,000
所得稅方面的會稅差異
在企業所得稅方面，收入的確認需要按照《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定確收入，對于企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
結合上述案例來說，在所得稅方面2025年應該全額確認收入100000元和成本60000元，跟會計核算的收入90000元和成本54000元就產生了差異，2025年需要調增應納稅所得額4000元。以后年度再根據銷售退回情況做納稅調減。
作者：顧老師（正保會計網校答疑專家）
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