稅務提醒：不合規發票的稅務風險，要當心~

《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）：不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

《國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）：企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

從以上政策可以看到，不合規發票不可以抵扣進項稅、不可以作為所得稅稅前扣除的依據、也不可以作為土地增值稅扣除憑證。

那么什么樣的發票才是合規發票？

◆首先，發票的基本要素要齊全。

發票基本要素，也就是說發票上一定要填寫的項目，包括哪些？

《發票管理辦法實施細則》規定：發票的基本內容包括:發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。

所以，經常有人會問，發票上的收款人和復核人沒有填寫，是否可以收取？看了以上規定，大家可以放心了哦。

之后呢，是否任何發票開具時，以上的發票基本要素都必須填寫？有些發票是沒有標準單位，比如企業提供建筑安裝服務，怎么填寫？

國家稅務總局在2016年5月11日的回復中明確：“規格型號”、“單位”、“數量”、“單價”欄可按實際業務填寫，無此項目可不填。

◆其次，發票項目要正確的填寫。

發票開具時，填寫項目要齊全，與實際業務相符，不得壓線、錯格。

開具增值稅專用發票的，需將購買方的4項信息（“名稱”、“納稅人識別號”、“地址、電話”、“開戶行及賬號”）全部填寫完整。

開具增值稅普通發票時，購買方為企業的，必須填寫“名稱”、“納稅人識別號”。企業之外的所有個人消費者、個體工商戶以及行政機關、事業單位、社會團體等非企業性單位均無需提供納稅人識別號。

發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次，要正確填寫商品分類編碼。納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票（包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票）時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

發票“單價”要填寫不含稅單價。

“稅率”欄次要填寫貨物或應稅勞務、服務適用的稅率、或征收率；差額開票的，稅率欄次為“*”，免稅或不征稅的發票，稅率欄次為“免稅”、“不征稅”字樣；

銷售方的4項信息（“名稱”、“納稅人識別號”、“地址、電話”、“開戶行及賬號”）全部填寫完整。

稅務局代開增值稅發票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼（免稅代開增值稅普通發票可不填寫）。

開票有備注欄要求的，按要求填寫備注欄信息。如：提供建筑施工服務的，要在備注欄備注“項目名稱”和“項目所在地縣（市、區）”；銷售和出租不動產，要在備注欄備注不動產詳細地址；保險公司收保險費時代征車船稅的，要在備注欄備注“保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計”等；貨物運輸服務發票開具時，要備注“起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息”等內容，如內容較多可另附清單；使用差額開票功能開具的發票，備注欄中備注“差額征稅”。

◆最后要確定的，就是蓋好發票專用章。

企業自行開具發票，要在發票上加蓋企業的發票專用章。

稅務局代開的增值稅專用發票，開票單位（個人）名稱（章）處要加蓋申請代開單位的發票專用章；稅務局代開普通發票的，加蓋的是稅務局代開發票專用章。為其他個人代開專用發票的，蓋的也是稅務局代開發票的專用章。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）

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