漲知識 · 聯(lián)營模式下百貨商場的收入確認

聯(lián)營模式是百貨商場普遍采用的業(yè)務(wù)模式。該業(yè)務(wù)模式下，供應(yīng)商在百貨商場分配的專柜向顧客銷售商品，百貨商場根據(jù)約定的分成比例與供應(yīng)商進行結(jié)算，部分供應(yīng)商對商場收取的分成有保底承諾。百貨商場與供應(yīng)商簽訂合同，約定各自的權(quán)利義務(wù)。商品向顧客售出之前，所有權(quán)屬于供應(yīng)商，供應(yīng)商負責保管商品，并承擔商品毀損和滅失的風險。供應(yīng)商有權(quán)決定商品的上架和下架時間，以及在不同的門店或?qū)９裰g調(diào)換貨物。商品價格主要由供應(yīng)商制定，有時需要經(jīng)過百貨商場的審核，其主要目的是避免供應(yīng)商定價過高或過度打折，從而對該商品在本商場的銷售情況或商場的整體商業(yè)定位造成不利影響。百貨商場舉辦促銷活動時，促銷方案和價格主要由百貨商場主導(dǎo)，供應(yīng)商可以選擇參加或不參加，如參加，則可能需要和百貨商場共同承擔相關(guān)費用。專柜銷售人員由供應(yīng)商直接委派，但需要接受商場的培訓(xùn)，遵循商場的管理要求并接受商場的監(jiān)督。百貨商場為供應(yīng)商提供經(jīng)營場地以及相應(yīng)的綜合管理服務(wù)，監(jiān)督進店的商品，并提供統(tǒng)一收銀等服務(wù)。顧客在百貨商場購物時，通常取得以百貨商場抬頭開具的銷售憑證。供應(yīng)商在商場售出的商品出現(xiàn)質(zhì)量問題，百貨商場負責先行賠付，隨后再根據(jù)與供應(yīng)商的協(xié)議約定向供應(yīng)商進行追償。

在上述聯(lián)營模式安排中不包含租賃的情況下，在確認收入時，百貨商場應(yīng)當按照新收入準則中有關(guān)主要責任人和代理人的原則判斷收入確認金額。

《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》（2017年修訂版）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入；否則， 該企業(yè)為代理人，應(yīng)當按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：
（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。
（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。
（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，這些事實和情況包括：
（一）企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任。
（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。
（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。
（四）其他相關(guān)事實和情況。”

在上述聯(lián)營模式下，顧客直接在供應(yīng)商的專柜購買商品，在此之前，商品的所有權(quán)歸屬于供應(yīng)商，供應(yīng)商有權(quán)主導(dǎo)商品的銷售活動，例如決定商品的上架和下架時間，是否在不同的門店、專柜之間調(diào)換貨物，主導(dǎo)商品定價以及促銷方式等，并獲取銷售商品的經(jīng)濟利益，也承擔因商品滯銷或打折銷售等造成的損失。相反，在商品銷售給顧客之前，百貨商場不能決定如何銷售這些商品，不能自行或者要求供應(yīng)商將商品用于其他用途，也不能禁止供應(yīng)商把商品用于其他用途；某些情況下，雖然百貨商場可能有權(quán)對供應(yīng)商銷售的商品進行干預(yù)，例如新增商品品牌需要經(jīng)過百貨商場認可，滯銷或過季的商品應(yīng)及時下架等，但其目的主要是為了維護百貨商場的商業(yè)定位和形象，并不表明百貨商場能夠主導(dǎo)這些商品的銷售。

因此，商品在銷售給顧客之前由供應(yīng)商控制，供應(yīng)商有權(quán)主導(dǎo)商品的使用并獲取其經(jīng)濟利益；百貨商場并未取得商品的控制權(quán)，其身份是協(xié)助供應(yīng)商銷售特定商品，應(yīng)被認定為代理人，按照凈額確認收入。

下面我們通過一個案例來看一下。

A服裝公司在甲百貨商場設(shè)立專柜銷售自己的品牌羽絨服，單價價格1130元，通過甲商場統(tǒng)一收銀，每銷售一件，甲商場收取106元的手續(xù)費。銷售完成時，甲商場給顧客按銷售價1130元給顧客開具增值稅發(fā)票，月底結(jié)算時A公司給甲商場開具1130元的增值稅專用發(fā)票，同時甲商場給A公司開具106元的服務(wù)費發(fā)票。

甲商場相關(guān)的會計處理參考如下：
1、顧客購買羽絨服時
借：銀行存款 1130
      貸：其他應(yīng)付款 1000
           應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 130
2、跟A公司結(jié)算貨款，并收取手續(xù)費時
借：其他應(yīng)付款 1000
     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 130
      貸：銀行存款 1024
            主營業(yè)務(wù)收入 100
           應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 6

通過上述會計處理，可以看出雖然甲商場給顧客開具了1130元的發(fā)票，但是依據(jù)新收入準則的規(guī)定和上述分析，甲商場在會計上并不能全額確認收入，只能按100元確認收入。就這個業(yè)務(wù)整體而言，在增值稅申報表上，需要按1000元的貨物銷售額和100元的服務(wù)銷售額申報增值稅。 

新收入準則在2021年全面實施后，會計處理和稅務(wù)處理方面將會產(chǎn)生很多差異，增值稅申報表的銷售額與會計報表的收入額不一致，將會是非常常見的事情，如果納稅申報時有提示，需要財務(wù)人員將差異的明細做好臺帳，以便給稅務(wù)機關(guān)解釋清楚。