外購商品給作為福利發給員工是否要確認收入

A公司2020年以1000元/噸購入大批原料煤，2021年因為產業調整，積壓了3噸庫存煤不再使用，考慮到很多員工在廠區附近租住平房，就以煤作為國慶福利的一類，由需要的員工憑福利票領走。此時煤價已漲到1500元/噸，員工領取時，公司要作銷售處理嗎？

A公司的會計小王帶著這個問題，就想先從網上看看大家是怎么處理的。

百度一翻后，小王發現大家一致認為外購商品用于員工福利的，會計上不確認收入，主要原因參考以下回復。

于是小王就又找到會計準則。

首先《企業會計準則第14號-收入》規定：

“第五條 當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額； 

（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。”

按照準則，企業是基于與客戶的合同確認收入的。而準則里的合同，包含書面合同、口頭合同、與其他合同。

而企業將產品用于員工福利的，可以理解為以產品換取員工的勞務，是有對價的合同性質的業務，在商品控制權轉移時應當確認為收入。

支持這一理解的還有發布收入準則的文件財會【2017】22號正文第三條“企業以存貨換取客戶的固定資產、無形資產等的，按照本準則的規定進行會計處理；其他非貨幣性資產交換，按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理。”

所以，企業以存貨換入資產、或者有價勞動的，應當按收入準則，在存貨控制權轉移時確認收入，并結轉成本。

需要注意的是，收入準則里講到的存貨是沒有區分自產、還是外購。

那為什么大家都認為自產的產品用于員工福利要確認收入，而外購的產品用于員工福利不確認收入呢？

小王又找到《企業會計準則第9號-職工薪酬》，在該準則應用指南中明確“企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計人當期損益或相關資產成本。相關收人的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業正常商品銷售的會計處理相同。企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計人當期損益或相關資產成本。”

可以看出，以自產產品和外購產品作為員工福利發給員工時，應付職工薪酬都要以產品的公允價值計量，并以公允價值計量的應付職工薪酬確認當期的損益或相關成本。

不同的是，自產產品后面加了一句“相關收人的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業正常商品銷售的會計處理相同。”，而外購產品后面沒有這樣的表述。所以，大家就認為外購產品用于員工福利的，不按商品銷售處理嗎？

如果是這樣。那A公司2021年以煤作為福利發給員工時，按第9號會計準則，應當確認應付職工薪酬為1500*3=4500元，作會計分錄（不考慮增值稅），

借：應付職工薪酬-職工福利費 4500

貸：原材料 ？

借：管理費用（生產成本）-職工福利費 4500

  貸：應付職工薪酬-職工福利費 4500

貸方的“原材料”的金額“？”如果按成本，是1000*3=3000元，顯然是與借方數不等。基于借貸相等的基本原則，貸方也要以煤的公允價確認，這只能是會計上的銷售收入啊。

而從收入準則角度考慮，企業將外購的產品用于員工福利的，也可以理解為以產品換取員工的勞務，是有對價的合同性質的業務，是有相關的經濟利益流入企業的，這與以實物捐贈等視同銷售的情況不同。

所以，小王就將會計分錄記為：

借：應付職工薪酬-職工福利費 4500

  貸：其他業務收入 4500

借：其他業務支出 3000

  貸：原材料 3000

借：管理費用（生產成本）-職工福利費 4500

  貸：應付職工薪酬-職工福利費 4500

與上述處理相類似的還有以存貨進行投資，是以存貨換取股權，有相關的經濟利益流入企業。按照《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》的規定，企業以存貨換取客戶的非貨幣性資產的，適用《企業會計準則第14 號——收入》。

所以，企業以存貨進行投資的，以存貨的公允價值確認長期股權投資的入賬金額，同時確認存貨的銷售收入、并結轉成本，一樣也不區分存貨是自產產品、還是外購商品。

以上屬于個人分析觀點，歡迎討論。

作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）