純干貨！實物折扣的財務處理~

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/03/14 16:28:48　字體：大小

2022年A公司與客戶B簽訂銷售氧化鋁的合同，銷售合同約定客戶B當年累計購買量達到1000噸時，A就免費贈送客戶B一個氧化鋁存儲罐。氧化鋁售價為3500元/噸，氧化鋁存儲罐市場售價為30萬元/個。

2022年1月B實際采購100噸，預計年底采購量能達到1000噸，A公司怎么作賬和開票？贈送的罐是否要視同銷售計繳增值稅和所得稅？

如果年末采購量沒有達到1000噸，又要怎么作賬？

01.

增值稅處理

從增值稅角度分析以上業務，當客戶B采購量達到一定額度，A公司提供一項折扣，只是這個折扣是實物形式的。
參考《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函【2006】1279號）規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。
所以，當客戶B采購量達到1000噸時，A提供給客戶B采購氧化鋁的折扣，應當開具紅字發票沖減氧化鋁的銷售收入和銷項稅，折扣的金額為存儲罐的售價；同時，A公司提供給客戶B的存儲罐是按給B采購氧化鋁應享受的折扣額的金額銷售給B客戶的，所以按該金額開具銷售存儲罐的發票給B客戶。
對于客戶B，以收到的紅字發票沖減氧化鋁的成本；以收到的存儲罐的發票確認對應的資產。

會計處理

根據新收入準則，A公司對客戶銷售氧化鋁，B的采購量達到合同約定的條件時，可以獲得一項權利：當達到一定采購量時，免費取得一個存儲罐。
這是一項附有客戶額外購買選擇權的交易。客戶取得一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務。所以，如果A估計B的采購量能夠達到合同約定條件時，A公司與客戶B的合同包含兩項履約義務，需要將合同交易價格在兩項履約義務間進行分攤。
合同約定，客戶B年采購累計達到1000噸氧化鋁時，客戶會免費取得一個存儲罐，1000噸氧化鋁的交易價格是3500*1000=350萬元，那氧化鋁與存儲罐各自分攤的交易價格為：
1000噸氧化鋁的交易價格=350/（350+30）*350=322.37萬元，氧化鋁的單噸售價為322.37*10000/1000=3223.7元/噸；
一個氧化鋁存儲罐的交易價格=30/（350+30）*350=27.63萬元；
所以，A公司1月對B 銷售了100噸氧化鋁，收款350,000.00元，分錄如下：
借：銀行存款 350,000.00
貸：主營業務收入 285,281.79
合同負債 24,452.73
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 402,65.48
待客戶B采購量達到1000噸時，合同負債的金額確認為罐的銷售收入，
借：合同負債 244,527.25
貸：主營業務收入 244,527.25