新用戶掃碼下載高溫津貼、防暑降溫費的財稅處理
一、會計處理
1、《企業會計準則第 9 號一一職工薪酬》第二條規定：
短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
2、《企業會計準則第 9 號一一職工薪酬》應用指南規定：
短期薪酬主要包括：
(1）職工工資、獎金、津貼和補貼，是指企業按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。其中，企業按照短期獎金計劃向職工發放的獎金屬于短期薪酬，按照長期獎金計劃向職工發放的獎金屬于其他長期職工福利。
(2）職工福利費，是指企業向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異 地安家費、防暑降溫費等職工福利支出
3、《國家安全生產監督管理總局衛生部 人力資源和社會保障部 中華全國總工會關于印發防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監總安健[2012]89號）規定：
“第十七條 勞動者從事高溫作業的，依法享受崗位津貼。
用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，并納入工資總額。”
依據上述規定，單位給職工發放高溫津貼應該計入“應付職工薪酬-工資”核算，發放的防暑降溫費應計入“應付職工薪酬-福利費”核算。
二、所得稅的處理
01
個人所得稅
《個人所得稅法實施條例》規定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。
《個人所得稅法》第二條規定：“居民個人取得前款第一項至第四項所得（工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅”。
因此，對于單位給高溫作業人員發放的高溫津貼和防暑降溫費，應該并入職工當月工資薪金所得，按照累計預扣法計算預扣個人所得稅款。
02
企業所得稅
《企業所得稅法》規定：第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業所得稅法實施條例》規定：
“第三十四條企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”
《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定：
“三、關于職工福利費扣除問題
《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：
（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。”
因此，對于單位給高溫作業人員發放的高溫津貼，在企業所得稅方面，作為工資薪金支出，可以全額據實扣除，對于單位給職工發放的防暑降溫費用，作為職工福利費支出，按照不超過工資、薪金總額14%的限額規定扣除。
作者：老顧（正保會計網校答疑專家）
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