積分福利的會計處理及分析

為滿足不同員工的個人需要，A公司將給員工的福利折算成積分，1積分代表1元，員工可以隨時用積分在公司的網上商城兌換實物。2022年端午節時每個員工發的福利是100積分，50人共計5000積分。2022年7月，其中20個員工兌換了1000積分的實物，8月公司將員工從商城兌換的實物發給員工，對應的采購成本為800元。對該業務，A公司應當怎么作賬？

端午節發放積分福利時，根據權責發生制，應當確認當期的福利費與應付職工薪酬：

借：相關成本費用-福利費  5000
     貸：應付職工薪酬-福利費  5000

7月，20個員工提交了兌換1000積分的實物申請，公司還沒有實際交付實物，作分錄：

借：應付職工薪酬-福利費 1000
      貸：合同負債    1000

8月，公司發實物發給員工時，作分錄：

借：合同負債  1000
     貸：主營業務收入  1000

同時，結轉采購成本，作分錄：
借：主營業務成本  800
      貸：庫存商品    800

對于以上會計處理，可能會有以下疑問：
1、員工申請兌換時不應當確認
借：應付職工薪酬-福利費 1000
       貸：合同負債    1000

2、外購貨物作為職工福利不確認收入，自產的才需要確認收入。

針對疑問1，員工申請兌換時是否應當進行會計處理呢？

公司提供員工福利、還沒有支付時，確認的負債是應付職工薪酬，這點沒有疑問。在員工申請積分兌換時，實際就是要求結算應付職工薪酬了，這個時點，公司要無條件兌付，所以沖減應付職工薪酬；而此時，需要按員工的申請支付對應的商品，會形成另外一項合同負債。

針對疑問2，我們可以參考《會業會計準則第9號-職工薪酬》應用指南的規定“企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關資產成本。相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業正常商品銷售的會計處理相同。企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本。”

這段話分三層理解：
第一層講，企業給職工發的非貨幣性福利，是按公允價值計量應付職工薪酬的；
第二層講，企業以自產產品發福利的，應當按公允價確認收入，并結轉成本；
第三層講，企業以外購商品發福利的，應當當按外購商品的公允價值和相關稅費確認應付職工薪酬。

所以，自產產品與外購產品發福利，會計處理時，應付職工薪酬都是公允價值確認。

這時，有人強調，文件中明確自產產品確認收入、結轉成本，外購商品是“應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本”，所以，處理還是應該會有差異的。

在財會【2014】8號發布的《企業會計準則第9號-職工薪酬》應用指南中，對自產產品發福利的描述也是“按照該產品的公允價值，計入相關資產的成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬”。新修訂的準則只是明確了自產產品作為福利的處理，同時增加了外購商品用于員工福利時的處理。

否則，當外購商品的采購成本與對外售價不一致時，差額應當怎么處理呢？

我們所以一直認為外購商品發福利是按采購的賬面價值確認應付職工薪酬，是因為一直將采購價值作為對外出售的價值處理了。對于這樣的理解也是有歷史軌跡的。比如所得稅法規，國稅函【2008】875號《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》就規定“企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”，直到2016年《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）才修訂為“被移送資產的公允價值確定銷售收入”。

最后，參考《企業會計準則第14號-收入》（財會【2017】22號），員工提供勞務換取實物的，屬于確認收入的合同行為。

所以，個人認為本案例下，不管是自產產品、還是外購商品用于員工福利，都應當確認收入并結轉成本。